16.Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль, а значит, и объект налогообложения, определяется в зависимости от того, кто является налогоплательщиком - российская или иностранная организация.

Прибылью для российской организации, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Помимо этого, к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

Объектом налогообложения представительств

признается:

- доход, полученный через представительство, уменьшенный на величину расходов этого представительства

- доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом представительства в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы, указанные относящиеся к представительству.

Специальных норм для определения доходов представительств иностранных организаций не установлено, поэтому необходимо руководствоваться основными положениями, установленными НК РФ.

Доходы, получаемые иностранной организацией, можно разделить на две категории:

- доходы, подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (налогового агента);

- доходы, не подлежащие налогообложению.

Доходами, которые в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом, удерживаемым у налогового агента, являются:

- Дивиденды. Дивидендом, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ, признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим получателю акциям (долям) в уставном капитале этой организации.

17.Классификация доходов и группировка расходов при исчислении налога на прибыль

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2. внереализационные доходы;

3. доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, ра­бот, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, ак­цизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты штрафы, пени за наруше­ние договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

Так же признаются внереализационными доходами проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада

Внереализационными доходами так же являются доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от пере­оценки имущества и требований (обязательств), стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; по­ложительная разница, полученная от переоценки имущества, про­изведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней).

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ре­зультате инвентаризации, также следует относить к внереализационным доходам.

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организа­ции без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал ор­ганизации;

имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственно­го общества или товарищества, но в пределах первоначального

взноса;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному пове­ренному по договору комиссии, агентскому и др. аналогичному до­говору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

средства, полученные по договорам кредита и займа (иные ана­логичные средства независимо от формы оформления заимство­ваний, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полу­ченные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное организацией от материнской компа­нии или учредителя

превышение номинальной стоимости над ценой фактическо­го приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестицион­ных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного ка­лендарного года с момента получения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орга­низации — застройщика;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производствен­ных инноваций;

положительная разница, образовавшаяся в результате пере­оценки драгоценных камней при изменении в установленном по­рядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­изошло уменьшение уставного (складочного) капитала организа­ции в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво­дителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

безвозмездно полученное государственными и муници­пальными образовательными учреждениями,