2. Анализ прибыльности и рентабельности выпускаемых оао «пэмз» изделий.

Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Величина показателей рентабельности показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами. Рассчитаем рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) как отношение прибыли от реализации к сумме затрат по реализации или произведённой продукции. В 2005 году данный показатель равен 7,7%. Это означает что предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, имеет 7,7% прибыли.

Для определения рентабельности каждого вида продукции и производства в целом, выпускаемой ОАО «ПЭМЗ», необходимо рассчитать себестоимость изделий — выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентируется государством. Рассчитаем производственную себестоимость изделий, выпускаемых ОАО «ПЭМЗ».

Таблица 25

Расчёт производственной себестоимости изделий, выпускаемых заводом

Наименование изделия	Количество, шт.	Прямые расходы, тыс. руб.	Общепроизводственные расходы, тыс. руб.	Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	Производственная себестоимость, тыс. руб.
МПТ	3438	28616,2	7642,5	10149,4	46408,1
ЭГВ	638	30918,3	8873	9764,7	49556
ЭМУ	15	303,9	42	189,8	535,7
РФЭ	84	4113,4	1001,2	2187,6	7302,2
ТАД	162	9314,8	3068,9	3508,8	15892,5
АТК	1152	2648,2	888,1	471,4	4007,7
ДП	614664	13793,1	7833,1	5402,7	27028,9
ДА	1820	1072,5	693	209	1974,5
ЭПЛ	758	1206,1	463,6	452,9	2122,6
ВК	349993	3366,2	1797,5	1744,4	6908,1
Спец. изделия		6084,1	2025,8	3928	12037,9
Прочие		6137,7	2297	2531,2	10965,9
ИТОГО		107574,5	36625,7	40539,9	184740,1

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям.

Зная производственную себестоимость изделий, мы можем определить рентабельность каждого вида продукции. Она исчисляется путем отношения прибыли от реализации данного вида продукции к сумме затрат на ее производство и реализацию. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Таблица 26

Расчет рентабельности изделий, выпускаемых ОАО «ПЭМЗ»

Наименование изделия	Цена на ед., руб.	Коммерческие расходы, тыс. руб.	Полная себестоимость, тыс. руб.	Рентабельность, %
МПТ	83864	914,3	47322,4	6,6
ЭГВ	109063,94	982,6	50538,6	5,6
ЭМУ	65000	10,2	545,8	76,4
РФЭ	133280	121,1	7423,3	50,8
ТАД	113706,22	304,4	16196,9	3
АТК	2001,30	80,9	4088,6	-23,6
ДП	9122,22	544,8	27573,6	-1,6
ДА	572,75	40,7	2015,2	-48,3
ЭПЛ	2970	38,4	2161	4,2
ВК	20,14	135,9	7044	0,1
Спец. изделия		224,1	12262	50,2
Прочие		229,5	11195,4	6,6
ИТОГО		3626,8	188366,9	7,7

Из таблицы 26 видно, что не вся продукция ОАО «ПЭМЗ» является рентабельной. Машины постоянного тока (МПТ), электрические машины переменного тока (ЭМУ-50,ЭГВ), лодочный двигатель (ЭПЛ), электродвигатели для железнодорожного транспорта (ТАД, РФЭ), выключатели и предохранители и изделия общей техники являются рентабельными. Изделия типа ДП-35, ДП-20, ДП-25, ДАК и ДАТ нерентабельны. Более наглядно рентабельность продукции представлена на рис. 9.

Рис. 7. Уровень рентабельности продукции ОАО «ПЭМЗ»

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа необходимо изучить динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определить факторы изменения её суммы.

Рассчитаем годовую прибыль от продаж, которую получит предприятие, придерживаясь существующей программы выпуска и имея возможность реализовать все выпущенные изделия.

Как видно из таблицы 27, предприятие получит годовую прибыль от продаж в размере 202597 тыс. руб., выпуская как рентабельную, так и нерентабельную продукцию. ОАО «ПЭМЗ» в 2005 году имеет недополученную прибыль в размере 207476 рублей – остатки готовой продукции на складе.

Таблица 27

Расчет годовой прибыли от продаж при существующей программе выпуска

Наименование изделия	Цена на ед., руб.	Количество, шт.	Полная себестоимость ед., руб.	Выручка, руб.	Прибыль, руб.
МПТ	14675,74	3438	47322,4	50455194,12	50407871,72
ЭГВ	83642,16	638	50538,6	53363698,08	53313159,48
ЭМУ	64200	15	545,8	963000	962454,2
РФЭ	133280	84	7423,3	11195520	11188096,7
ТАД	103015,4	162	16196,9	16688499,66	16672302,76
АТК	2001,30		4088,6	2305500	2301411,4
Двигатели ДП	44,129	614664	27573,6	27124507,66	27096934,06
ДАК и ДАТ	572,75	1820	2015,2	1042405	1040389,8
ЭПЛ	2970	758	2161	2251260	2249099
ВК	20,14	349993	7044	7048859,02	7041815,02
Специальные изделия			12262	18415500	18403238
Прочие изделия			11195,4	11931900	11920704,6
ИТОГО			188366,8	202785843,5	202597476,7

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов первого уровня соподчинённости: объёма реализации продукции, её структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен. Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объёме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент. Выполнение плана по реализации исчисляют путём сопоставления фактического объёма реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном или в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На ОАО «ПЭМЗ» выполнение плана по реализации составляет К_рп=0,94.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 241576,1 тыс. руб.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат. Прибыль при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах равняется –73770 тыс. руб.

Подсчитаем также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объёме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат.

П=202391,2 - 473700,2=-271309 тыс. руб.

Таблица 28

Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объём продаж	Факт
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг	410116,1	399930,2	202391,2
Полная себестоимость реализованной продукции	153120,2	473700,2	180340,0
Прибыль	256995,9	-73770,0	22051,2

По выше произведённым расчётам можно установить, как изменилась сумма прибыли за счёт каждого фактора:

1. За счёт объёма реализации продукции

∆П_vрп=241576,1 - 256995,9= -15419,8 тыс. руб.

2. За счёт структуры товарной продукции

∆П_стр= –73770 - 241576,1= -315346,1 тыс. руб.

3. За счёт отпускных цен

∆П_ц= -271309 – (–73770) = -197539 тыс. руб.

4. За счёт себестоимости реализованной продукции

∆П_с= 22051,2- (-271309)= 293360,2 тыс. руб.

Итого –234944,7 тыс. руб.

Результаты расчётов показывают, что план прибыли недовыполнен на –234944,7 тыс. руб. в основном за счёт изменений в структуре товарной продукции, а так же за счёт увеличения среднереализационных цен. В связи со снижением себестоимости сумма прибыли увеличилась на 293360,2 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по уровню показателей рентабельности. Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трёх основных факторов первого порядка: изменение структуры реализованной продукции, её себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

П_рп=f(VРП_общ, Уд_i, Ц _i, С_i)

R _з=

З_пл= f(VРП_общ, Уд_i, С_i)

Расчёт влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки по данным таблицы 21.

R_пл=256995,9*100/153120,2=167,84%

R_усл. =256995,9*0,94*100/153120,2*0,94=167,84%

R_усл.2= -73770*100/473700,2= -15,57%

R_усл.3= -271309*100/473700,2= -57,27%

R_ф=22051,2*100/180340=12,23%

∆R_общ=12,23%-167,84%= -15,61%

∆R_vрп=167,84%-167,84%=0

∆R_уд= -15,57%-167,84%= -183,41%

∆R_ц= -57,27%-(-15,57%)= -41,7%

∆R_с=12,23%-(-57,27%)=69,5%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности недовыполнен. Общая рентабельность организации снизилась на 15,61%. Изменение объёма продаж не повлияло на уровень рентабельности. Снижение себестоимости товарной продукции привело к росту рентабельности на 69,5%.

Наибольшее влияние на снижение уровня рентабельности в целом по предприятию оказали изменение структуры реализованной продукции и изменение средних цен реализации. За счёт изменения структуры выпуска продукции рентабельность предприятия снизилась на 183,41%. За счёт изменения средних цен реализации рентабельность снизилась на 41,7%.

Далее следует выполнить факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Из таблицы 23 видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Таблица 29

Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции

Вид продукции	Рентабельность, %			Изменение рентабельности, %
	план	Усл.	факт	общее	В том числе
					цены	себестоимости
МПТ	33,29	756,63	509,28	475,99	723,34	-247,35
ЭГВ	21,14	65,35	37,68	16,54	44,21	-27,67
ЭМУ	43,32	76,44	76,44	33,12	33,12	0
РФЭ	33,70	50,82	50,82	17,12	17,12	0
ТАД	2,73	13,48	13,73	10,99	10,75	0,25
АТК	-89,88	-47,33	-43,61	46,27	42,54	3,72
ДП - 35	-19,29	-16,17	-16,17	3,12	3,12	0
ДП - 20	5,30	5,60	5,60	0,30	0,30	0
ДП - 25	-0,17	-0,17	-0,17	0	0	0
ДА	-118,25	-54,18	-48,27	69,97	64,07	5,91
ЭПЛ	4,04	4,21	4,18	0,14	0,17	-0,03
ВК	0,70	0,70	0,07	-0,63	0	-0,63

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализованных цен и себестоимости единицы продукции:

П_i VРП_i (Ц _i - С_i) Ц _i

R _з= = = - 1.

З_i VРП_i* С_i С_i

По данным таблиц рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности ТАД способом цепной подстановки:

Ц _пл – С_пл 103,02-100,20

R _пл= = *100 =2,8%

С_пл 100,20

Ц _ф – С_пл 113,71-100,20

R _пл= = *100 =13,48%

С_пл 100,20

Ц _ф – С_ф 113,71-99,98

R _пл= = *100 =13,73%

С_ф 99,98

План по уровню рентабельности данного изделия перевыполнен в целом на 10,99%. За счёт повышения цены он возрос на 10,75%. Существенно возросла рентабельность машин постоянного тока, в основном это связано с изменением цен реализации. Так же за счёт увеличения цен возросла рентабельность синхронных генераторов, фазорасщепителя. Рентабельность выключателей и предохранителей снизилась за счёт изменения себестоимости изделий.

Для того чтобы увеличить прибыль предприятия необходимо изменить структуру выпуска изделий: отказаться от выпуска нерентабельной продукции, стремиться увеличить объёмы выпуска ЭГВ, РФЭ и ТАД, так как данные виды продукции являются рентабельными и востребованными на российском рынке. Реализуя вышеперечисленные мероприятия, ОАО «ПЭМЗ» сможет увеличить свою прибыль, часть которой можно направить на погашение обязательств. Также возрастет рентабельность производственной деятельности предприятия, рентабельность продаж, улучшиться платежеспособность предприятия.