Обесценение финансовых вложений

Обесценением финансовых вложений признается такая ситуация, когда устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности

Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимости) и суммы такого снижения рассчитанная организацией составляет расчетную стоимость финансовых вложений (10000-3000=7000расчетная стоимость)

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1.на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости

2.в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения

3.на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений

Ситуации, в которых может происходить обесценение финансовых вложений:

1.появление у организации эмитента ценных бумаг признаков банкротства, либо объявление ее банкротом

2.совершение на РЦБ значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости

3.отсутствие или существенное снижение дивидендов (процентов) по данным финансовым вложениям

Порядок образования и использования резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на пассивном счете 59

(91-2; 59) образование резерва

(59; 91-1) списание резерва

Резерв образуется в коммерческой организации не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря. Проверку под обесценение возможно проводить на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва

!!!бухгалтерских проводок по 58, 59 счетам не делают

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата в составе операционных доходов

!!!Если расчетная стоимость финансовых вложений становится выше их учетной стоимости это превышение в учете никак не отражается. Организация обязана списать резерв и довести их стоимость до первоначальной (учетной).

Если обесцененные акции по которым создан резерв выбывают в результате продажи, то резерв списывается (восстанавливается)

Пример: организация владеет пакетом акций некотируемых на фондовом рынке стоимость которых 500000 рублей. На 31 декабря проведено их инвентаризация и выявлено устойчивое снижение. Расчетная стоимость этого пакета 460000 рублей. В январе часть пакета продана (по первоначальной стоимости 250000) продана ½ пакета акций. По состоянию на 31 марта расчетная стоимость акций повысилась и составила 270000 рублей

31 декабря

1.в связи со снижением стоимости акций, некотируемых на фондовом рынке создается резерв под обесценение финансовых вложений (первоначальная стоимость – расчетная стоимость =500000-460000) (91-2; 59) 40000

15 января

2.в результате продажи ½ пакета акций списывается их первоначальная стоимость (91-2; 58-1) 250000

3.списана (восстановлена) ½ резерва под обесценение приходящегося на проданные акции, т.е. списана ½ пакета акций 40000/2 (59; 91-1) 20000

31 марта

4.в результате повышения расчетной стоимости финансовых вложений списываем (восстанавливаем) резерв под обесценение 270000>250000 (59; 91-1) 20000

На конец первого квартала по статье долгосрочные финансовые вложения будет показана сумма 250000