Вопр. 24: Общие принципы документирования аудита.

По законодательству РФ, все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств (т.е. подтверждающие аудиторское мнение или тот факт, что аудит проводился в соответствии со стандартами) должны быть документально оформлены (в соответствии с ФПСАД №2 «Документирование аудита»).

Под термином «документация» в аудите понимают рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы (РД) могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотоплёнке, в электронном виде и ином виде. Составляться они должны в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах:

- информацию о планировании аудиторской работы;

- информацию о характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур и их результатах;

- выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должны содержаться:

- факты, которые были известны аудитору на момент формулирования вывода;

- необходимая аргументация.

Аудитор вправе определять объём документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором документа не является необходимым, однако объём документации должен быть таков, чтобы, в случае передачи работы другому аудитору, не имеющему опыта работы по данной проверке, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу с обоснованностью решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочий документ является собственностью аудитора – так что он обязан обеспечить их конфиденциальность и сохранность на срок не менее 5-и лет.

В случае проведения аудита по одному клиенту в течение ряда лет, аудитор формирует:

- постоянную папку/«файл» для значимых документов - копии устава, ОГРН, ИНН и т.д.;

- переменную папку/«файл» для документов, содержащих информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

Вопр. 25: Документирование аудиторских заданий.

Аудиторское задание – это аудит в рамках одного договора.

ФПСАД №2 «Документирование аудита» устанавливает общие требования к составлению документации в процессе аудита. Так, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудита.

В общем случае, в аудиторской фирме производится следующий порядок документирования основных этапов аудиторской проверки:

1. По преддоговорной и договорной работе: экспресс-анализ отчётности, получение сведений о клиенте от 3-их лиц, лист оценки независимости аудиторской организации и отсутствия конфликта интересов, оценка трудоёмкости и сложности аудита, решение организационных вопросов, заключение договора и оформление письма о проведении аудита. Все документы, кроме договора, идут в переменный файл.

2. По назначению руководителя аудита и утверждению состава рабочей группы: приказ о назначении руководителя аудита (после проверки его на независимость) и об утверждении состава рабочей группы, листы оценки независимости руководителя аудита и рабочей группы, приказ о назначении контролёра качества аудита. Все документы идут в переменный файл.

3. По планированию аудита: анализ деятельности клиента, оценка риска и существенности, общий план аудита, программа аудита. Все документы идут в переменный файл.

4. По проведению аудита с оформлением рабочих документов и сбором аудиторских доказательств: форма «Проверка учредительных документов» и копии учредительных/регистрационных документов; форма «Экспресс-анализ финансового состояния организации по данным БФО» и копии БФО, учётной политики и длительных договоров; формы по разделам бухгалтерского учёта (по ОС, НМА) и аудиторские доказательства; форма «События после отчётной даты» и аудиторские доказательства; форма «Допущение непрерывности деятельности клиента» и аудиторские доказательства; форма «Использование результатов работы внутреннего аудитора/эксперта/другого аудитора» и аудиторские доказательства (при необходимости); анализ допущенных нарушений и искажений; письмо представления. Копии уставных/регистрационных и длительных договоров направляются в постоянные файлы, все остальные – в переменные.

5. Формирование отчёта по результатам аудита: выработка единого мнения по сложным и спорным вопросам, форма «Предварительный отчёт по результатам аудита клиенту»; отчёт по результатам аудита клиенту. Все документы идут в переменный файл;

6. Подготовка и утверждение аудиторского заключения: форма «Обзорная проверка контроля качества», аудиторское заключение. Все документы идут в постоянный файл.

7. По архивированию документов аудита: перечень документов по архивированию; акт приёма-передачи в архив. Все документы находятся в постоянном файле.

При формировании переменного файла необходимо иметь ввиду, что каждый документ дела должен:

- быть однозначно идентифицирован;

- содержать подписи исполнителей и проверяющего;

- иметь дату заполнения.

Пакет заполняемых форм включает нефиксированное число форм и утверждается руководителем аудита в ходе конкретного задания.

Ответственность за документирование возлагается на руководителя аудита.