Оплата таможенных платежей. Льготы по налогообложению экспортных поставок

Организации, занимающиеся экспортом товаров (работ, услуг), несут обязательства по оплате таможенных платежей при перемеще­нии товаров через таможенную границу Российской Федерации. Во­просы начисления и оплаты таможенных сборов рассмотрены в пара­графе 2.1.4.

Основой для исчисления таможенных платежей принимается та­моженная стоимость. Таможенная стоимость для исчисления плате­жей пересчитывается по курсу ЦБ РФ, котируемому на дату принятия ГТД.

Таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при про­даже товаров на экспорт. В таможенную стоимость включаются рас­ходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уп­лаченную или подлежащую уплате цену сделки, а именно:

- комиссионные вознаграждения;

- стоимость контейнеров и тары, если в соответствии с ТН ВЭД РФ она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

- стоимость упаковки;

- стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые должны быть оплачены в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- часть дохода от последующей перепродажи вывозимых това­ров.

Экспортные товары могут являться подакцизными. Акцизы рас­считываются в соответствии с главой 22 НК РФ. Сумма акциза опре­деляется путем умножения ставки акциза в процентах на таможенную стоимость товара в рублях или путем умножения ставки акциза в евро за единицу объема на объем товара и на курс евро на дату оформле­ния ГТД. По общему правилу в соответствии со ст. 183, 184 реализа­ция подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экс­порта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли освобождается от налогообло­жения акцизами.

Налогообложение НДС, согласно ст. 164 НК РФ, производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, а именно: работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указан­ную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа распо­ложены за пределами территории Российской Федерации, при оформ­лении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налого­обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.