Определение выручки от бартерной сделки

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим ис­полнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принима­ется к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полу­ченных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организа цией. устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебитор­ской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость про­дукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организаци­ей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет выручку в отношении ана­логичной продукции (товаров).

Для определения стоимости должны быть использованы кон­трактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки. Соглас­ью ст. 154 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) по товарооб­менным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НКРФ.

Определение себестоимости имущества, полученного по договору

В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету стоимость активов (товаров, ценностей), пере­данных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невоз­можности установить стоимость активов, переданных или подлежа­щих передаче организацией, стоимость активов (товаров, ценностей), полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные активы (товары, ценности).

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью матери­ально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подле­жащих передаче организацией. В фактическую стоимость МПЗ, полу­ченных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных! средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение 1 обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств | (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состоя­ние, пригодное для использования.

ПБУ 14/2000 установлено, что первоначальная стоимость немате­риальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, опреде­ляется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Таможенные платежи учитываются аналогично учету платежей при осуществлении импортных и экспортных операций:

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. Во внешнеторговых бартерных контрактах, согласно ст. 570 ГК РФ, предусматривается, что право собственности на приобретаемое иму­щество переходит к сторонам после исполнения обязательств по по­ставке товаров каждой из сторон. Порядок отражения бартерных опе­раций в бухгалтерском учете зависит от периодичности выполнения обязательств по поставке товаров экспортером и импортером. В прак­тической деятельности чаще других встречаются два варианта.

Первый вариант предусматривает, что российский экспортер пер­вым выполнил обязательства по договору. Экспортер обязан обеспе­чить учет отгруженной продукции (товаров) на счете 45 до момента перехода права собственности на продукцию (товары, работы, услуги) к импортеру. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) - на дату принятия к бух­галтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (работ, услуг).

Учет бартерных операций по первому варианту

№ пп	1 Содержание операции (документ)	Д	К
\ 1	2	3	4
' 1	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (товаров) (справка-расчет)	45	43 (41)
2	Акцептованы транспортные доку­менты в рублях (акт, счет-фактура)	44/1	60/1
3	Акцептованы транспортные доку­менты в валюте (акт, счет-фактура)	44/2	60/2
4	Начислена таможенная пошлина (ГТД)	90/5	76
5	Начислены таможенные сборы (ГТД)	44/1	76
6	Оплачены таможенные платежи	76	51
7	Оприходовано имущество, получен­ное по договору от иностранного поставщика (счет-фактура (инвойс))	15, 08, 07	60/2
8	Отражены прочие расходы, связан­ные с получением активов	15, 08, 07	Соотв. счета
9	Начислены (ГТД) и оплачены: A) Таможенная пошлина Б) Таможенные сборы B) НДС Г) Оплачены таможенные платежи Д) Оплачена сумма НДС	15,08,07 15,08,07 19 76/1 68	76/1 76/1 68 51 51
10	Курсовые разницы по счетам 15, 07, 08 до принятия к учету	15, 07, 08 (91/2)	91/1 (15, 08)
11	Отражены расходы по монтажу	07	Соотв. счета
12	Имущество принято к учету	10, 41(01)	15(08)
13	Принят к возмещению НДС	68	19
14	Отражена передача продукции (товаров) по ст-ти, пересчит-ой по курсу на момент перехода права собств-ти (контракт, накладная на отпуск пр-ции, ГТД)	62	90/1
15	Списана факт себестоимость / переданной продукции (товаров) (бух справка-расчет)	90/2	45
16	1 Списаны накладные расходы (бухгалтерская справка-расчет)	90/2	44/1
17	1 Списаны накладные расходы в валюте (курсовые разницы по накладным расходам не пересчитываются) (бухгалтерская справка-расчет)	90/2	44/2
18	I Определяется финансовый результат от передачи продукции (бухгалтер­ская справка-расчет)	90/9 (99)	99 (90/9)
1 19 1	Производится взаимозачет по дого­вору (акт зачета взаимных задол­женностей, бухгалтерская справка)	60	62
20	Определяется финансовый результат по курсовым разницам	91/9(99)	99 (91/9)

Второй вариант предполагает, что импортер первым выполнил обязательства по договору. Экспортер признает в учете выручку в момент передачи поставщиком товаров. Поступившие товары до мо­мента перехода права собственности следует принимать к учету за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».