5.3 Поведение затрат при изменении уровня деловой активности и их распределение при расчете себестоимости продукции

У ровень деловой активности можно проанализировать на соотношении затрат, прибыли и объема производства. В конечном счете это позволяет определить объем производства, необходимый для покрытия всех затрат на производство продукции, понять цели планирования, что является основой для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» может быть выражена графически (рис. 5.1).

Рис. 5.1 – Взаимосвязь «затраты - прибыль - объем производства»

Пересечение линий суммарных расходов и суммарных доходов (выручки) показывает критическую точку, при которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Это точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Ее называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.

Реальная жизнь преподносит различные ситуации, и критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Каждое предприятие стремится максимизировать прибыль, но невозможно продавать неограниченное число продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению ранка и падению платежеспособного спроса на продукцию. В определенный момент времени для того, чтобы продавать большее количество товара, потребуется снизить цену, что приведет к снижению прибыли. Для того, чтобы определить максимально возможную прибыль, необходимо в график взаимосвязи затрат и объема реализации ввести кривую спроса (рис. 5.1). Точка А оптимальной цены продажи продукции определяет объем продаж, позволяющий предприятию получить максимальную прибыль.

Базой для установления цены продажи является себестоимость производства единицы продукции, которая является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений. И если в финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, то в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость единицы продукции.

При расчете себестоимости единицы продукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат, либо только переменных (директ-костинг). В системе управленческого учета затраты распределяются по двум основным объектам: подразделениям и видам продукции. Себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле

Себестоимость Производственная себестоимость

единицы = ----------------------------------------------

продукции Количество единиц продукции

Расчет себестоимости связан с определенными трудностями.

Так при мелкосерийном производстве партии продукции могут быть закончены в отдельные промежутки отчетного периода, в то время как общепроизводственные расходы можно оценить только в конце, что бывает поздно при принятии управленческих решений. При крупносерийном производстве часто существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода, и в этом случае возникает проблема в определении количества продукции, к которым надо относить производственные затраты.

Эти проблемы решаются при калькулировании себестоимости методами, основанными на расчетах по заказам или по процессам.

Позаказный метод используется на предприятиях, производящих единичные заказы. Все затраты собираются по каждому заказу, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счет Незавершенное Производство, детализация по которому аналитической информации ведется на карточках заказов.

Прямые затраты (трудовые и материальные) непосредственно относятся на конкретный вид продукции или услуги. Общепроизводственные - распределяются по видам продукции, а при их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов.

Попроцессный метод применяется на предприятиях, выпускающих серийную продукцию. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат (отнесенных на определенное подразделение) на количество единиц продукции. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные изделия.