13. Бухгалтерский учет при продаже предприятия (бизнеса) должника

Правовое регулирование продажи предприятия должника осуществляет

 Статья 110. Продажа предприятия должника(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ)

 1. Для целей настоящего Федерального закона под предприятием должника понимается имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности (далее также - предприятие).

 2. Продажа предприятия может быть включена в план внешнего управления на основании решения органа управления должника, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать решение о заключении соответствующих крупных сделок должника.

 3. При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, а также права на средства индивидуализации должника, его продукцию (работы, услуги) (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), другие принадлежащие должнику исключительные права, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Договор продажи предприятия представляет собой выделяемую ГК РФ разновидность договора купли-продажи. Это сложная, комплексная сделка, предметом которой выступает предприятие как имущественный комплекс, состоящий из группы активов и обязательств. Помимо вопросов бухгалтерского учета операций по исполнению данного договора, имеет место целый ряд проблем, связанных с их налогообложением, в том числе вопросы исчисления и уплаты НДС при исполнении договора продажи предприятия.

Начальная цена продажи предприятия, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости имущества, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика. Этот же орган определяет порядок и условия проведения торгов.

Условия проведения торгов должны предусматривать получение денежных средств от продажи предприятия не позднее чем за месяц до истечения срока внешнего управления.

Размер задатка для участия в торгах устанавливается внешним управляющим и не должен превышать двадцать процентов начальной цены. Продолжительность приема заявок (предложений) на участие в торгах должна быть не менее чем двадцать пять дней.

Организатором торгов может быть внешний управляющий или, по решению кредиторов, специализированная организация с оплатой ее услуг за счет имущества должника.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по продаже предприятия

Отражение операций по исполнению договора продажи предприятия в бухгалтерском и налоговом учете организации-продавца предполагает:

1. Списание передающегося в собственность покупателя материального имущества и нематериальных активов.

2. Отражение перевода на организацию-покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию.

3. Оприходование выручки от продажи предприятия.

4. Начисление бюджету налогов по данной сделке.

В соответствии с предписаниями НК РФ, предприятие как имущественный комплекс для целей налогообложения признается товаром, а продажа его по договору продажи предприятия рассматривается статьей 39 НК РФ как реализация имущества.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000, для целей данного ПБУ, "деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств".

Гудвил или деловая репутация имеет определенную стоимость. Стоимость эта может иметь положительное значение - в том случае, если перечисленные факторы увеличивают цену предприятия, а может иметь и отрицательное значение. В последнем случае предприятие за счет неконкурентноспособности, испорченных отношений с контрагентами и т.п. стоит дешевле, чем стоят его чистые активы. Следовательно, цена предприятия формируется так, что покупатель, как правило, либо "переплачивает", либо "недоплачивает" относительно стоимости его (предприятия) чистых активов.

G = S - (A - L), где

G - сумма гудвила; S - цена, уплачиваемая за приобретаемое предприятие; A - совокупная стоимость активов предприятия; L - сумма кредиторской задолженности, переводимой продавцом на покупателя предприятия.

Предприятие как имущественный комплекс не является готовой продукцией организации или товарами, закупленными для последующей перепродажи. Следовательно, финансовый результат от реализации предприятия, в соответствии с требованием Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, должен выявляться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом по кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы" показываются:

• выручка от продажи предприятия,

• суммы обязательств (кредиторской задолженности), переведенных на покупателя предприятия.

В дебет счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" как расходы по сделке относятся:

• учетная (остаточная) стоимость передаваемого по договору материального имущества, входящего в состав продаваемого предприятия,

• суммы уступаемых в составе предприятия его покупателю прав требования (дебиторской задолженности), расходы организации-продавца по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, которые согласно статье 563 ГК РФ осуществляются за счет продавца,

• начисляемая сумма задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации элементов предприятия как имущественного комплекса.