48. Реформация бухгалтерского баланса.

Изменение статей баланса после утверждения годового отчета. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Отчисления от прибыли в бюджет, специальные фонды и другие отчисления показываются в балансе как отвлеченные средства. После утверждения годового отчета эти отвлеченные средства списываются за счет прибыли.

При рассмотрении и утверждении годового отчета решается вопрос об окончательном распределении прибыли, уточняются суммы отчислений от нее. Оставшаяся сумма прибыли после всех отчислений и взносов присоединяется к уставному капиталу предприятия или распределяется по другим его фондам. После реформации баланса прибыль в нем за прошлый год не фигурирует.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы — на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

49. Учет собственного капитала организации.

Собственный капитал в организациях представляет собой со­вокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организациям для осуществления их уставной деятельности, пок­рытия убытков, создания новых видов имущества. Структурно собственный капитал состоит из: уставного (складочного) капи­тала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспреде­ленной прибыли.

Уставный, или складочный капитал образуется как совокуп­ность средств, внесенных собственниками организации в соот­ветствии с условиями учредительного договора. Согласно Граж­данскому кодексу РФ организации могут быть созданы в зави­симости от организационно-правовой формы в виде хозяй­ственных товариществ и обществ. Хозяйственные товарйщества, в свою очередь, делятся на полные и товарищества на вере (коммандитные), при этом и те, и другие формируют складоч­ный капитал, состоящий из вкладов участников товариществ (ст. 73, 85 ГК РФ). Хозяйственные общества могут быть созданы в виде обществ с ограниченной ответственностью, дополнитель­ной ответственностью и акционерных обществ (открытых и зак­рытых). Указанные общества формируют уставный капитал (ст. 90, 95 и 99 ГК РФ). Организации могут быть созданы и в виде производственного кооператива, в этом случае формируется па­евой фонд (ст. 109 ГК РФ). Государственное или муниципальное предприятие может быть создано в виде унитарного, которое будет иметь уставный фонд, т. е. совокупность средств, выделен­ных ему государством или органом местного самоуправления (ст. 114ГКРФ).

В соответствии с Планом счетов хозяйственные товарищест­ва ведут учет складочного капитала на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал». Аналити­ческий учет к указанному счету целесообразно организовать по каждому из участников товарищества. Поскольку счет 80 «Устав­ный капитал», субсчет «Складочный капитал» является счетом пассивным, формирующим информацию об источниках средств товарищества, операции по образованию складочного капитала будут отражены по его кредиту в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал». Кредитовое сальдо по счету 80 «Ус­тавный капитал», субсчет «Складочный капитал» всегда должно соответствовать сумме складочного капитала, зафиксированной в учредительных документах товарищества.

Величина уставного капитала в хозяйственных обществах мо­жет меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьше­ния, но при этом она должна быть не ниже предусмотренной за­конодательством. Решение об изменении величины уставного капитала принимается общим собранием акционеров.