45. Учет текущих обязательств и расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации, поставляющие товарно-материальные ценнос­ти, а также оказывающие услуги по поставке электроэнергии, га­за, воды и т.п., носят название поставщиков, организации, оказы­вающие услуги по договору строительного подряда, выполнению различного рода ремонтных работ, называются подрядниками. Учет расчетов с указанными организациями ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Независимо от вре­мени оплаты за поступившие товары, работы или услуги (до по­лучения ценностей, работ, услуг или после) счет 60 «Расчеты с \ поставщиками и подрядчиками» кредитуется ни стоимость при-

нимаемых к учету товаров, работ, услуг, включая услуги по дос­тавке. Принятые организацией товарно-материальные ценности относятся в дебет счетов материалов, сырья, товаров, а услуги по доставке учитываются на счетах производственных запасов, либо затрат на производство или расходов на продажу исходя из усло­вий договоров и принятой учетной политики. Поступившие товары, выполненные работы, оказанные услу­ги оформляются сопроводительными расчетными документами поставщиков: накладными, товарно-транспортными накладны­ми, счетами, счетами-фактурами, спецификациями, сертифика­тами и т.п. В расчетных документах поставщики и подрядчики выделяют НДС отдельной строкой. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 были установлены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Счет-фактуру выписывает поставщик товаров не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура вы­писывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выс­тавленных счетов-фактур. Если же ценности поступили без сопроводительных докумен­тов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. Тогда счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субс­чет «Расчеты, по неотфактурованным поставкам», кредитуется на стоимость поступивших ценностей исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает меры для получения докумен­тов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации, приобретающие за плату товарно-материаль­ные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого.отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту - погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, будут учиты­ваться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей — по кредиту указанного субсчета. При расчетах с поку­пателями организация-поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субс­чет «Расчеты по авансам полученным». Впоследствии эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанно­го субсчета. В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие и кредитоваться счет 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

Основной регистр для формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» отражается в балансе в разделе II актива и показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оп­латы которых не наступил.

Учет расчетов по кредитам и займам

В соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» кредиты, полу­чаемые организацией по кредитному договору, и займы, получа­емые по договору займа, делятся в зависимости от сроков их пре­доставления на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты и займы на срок до 12 месяцев учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочные кредиты и займы на срок свыше 12 месяцев — на счете 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам». Кредиты предоставля­ются на основе кредитного договора специализированными ор­ганизациями и банками за счет собственных и привлеченных средств на условиях возвратности и оплаты за них и на опреде­ленный срок. Организация, предоставляющая кредит, должна иметь соответствующую лицензию. Займы предоставляются на основе договора займа и могут быть как процентными, так и беспроцентными и предоставляться как юридическими, так и физическими лицами. Согласно ПБУ 15/01 проценты за пользование кредитами и займами относятся к операционным или текущим расходам орга­низации, которые в бухгалтерском учете будут отражаться по де­бету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы», и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет расчетов с бюджетом

Организации - юридические лица, предприниматели без об­разования юридического лица и физические лица являются пла­тельщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчётов с бюдже­том ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по креди­ту которого производится начисление, а по дебету — погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система России в зависимости от условий приме­нения законодательных актов имеет три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.

Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами, как, нап­ример, налог на прибыль (не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере; 1/3 предполагаемой квартальной сум­мы), ежемесячно как налог на доходы физических лиц, ежеквар­тально как налог на имущество.

По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые орга­низациями, можно разделить на три группы:

налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земель­ный, лесной, водный, транспортный налоги); .

налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим.субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС, акцизы, экспортные пошлины);

налоги, относимые за счет прибыли организации до ее нало­гообложения налогом на прибыль и учитываемые по дебету счета <П «Прочие доходы и расходы», субсчете «Прочие расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответ­ствующим субсчетам (налог на имущество, государственная пош­лина).

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Помимо кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам; у организаций возникает кредиторская задол­женность перед органами социального страхования и обеспече­ния по единому социальному налогу, который регулируется 24 главой Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог». ЕСН включает в платежи в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению»; по кредиту которого производятся начис­ления в фонды, по дебету погашение задолженности.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ, который введен с 1 февраля 2002 г.

Организации-работодатели, принимая сотрудников на рабо­ту, заключают с ними трудовой договор (контракт), где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы кото­рых не должна быть более 16 часов в неделю, заключается трудо­вое соглашение.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат РФ (ныне Росстат) постановлением от 05.01.04 № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной докумен­тации: По учету кадрового состава формы №, По учету рабочего времени и расчетов с персоналом формы №. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления, а по дебету - удержания из зара­ботной платы.

Основной регистр для формирования информации 6 расчетах с персоналом - журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в балансе в разделе V пассива, дебетовое - в разделе II актива. Аналитичес­кий учет ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с учредителями

Сальдо по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается в разделе II актива баланса и показывает величину задолженности учреди­телей, которая отражается в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­ной даты.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета расчетов с учредителями по выплате им доходов или диви­дендов, т. е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» отражается в разделе V пассива баланса и означает сумму задол­женности организации перед учредителями по выплате им до­ходов.

Основной источник информации по счету 75 «Расчеты с учре­дителями» — журнал-ордер № 8.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В практической деятельности организаций возникает целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в расчетных отношениях выполняют роль дебитора или кредитора и используют при этом бухгалтерские счета, которые не вошли в рассмотренные выше. Например, расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, по доходам от участия в организации и т.д. Такого рода расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», к которому должен быть организован подробный аналитический учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» показывается в балансе развернуто: в разделе II ак­тива в составе дебиторской задолженности и в разделе V пассива в составе кредиторской задолженности.

Для расчетов по имущественному и личному страхованию сотрудников к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» можно открыть субсчет 76-1 «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию». Расчеты по претензиям, которые предъявляет организация своим контрагентам по договорам, следует учитывать по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям». Организация может получать доходы от участия в капитале других организаций, ведения совместной деятельности и т.д. Та­кого рода расчеты объединяются на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», по дебету кото­рого будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту — погашение дебиторской задолженности в части полученных до­ходов. Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - журнал-ордер №8.