2. Особенности приемки отдельных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Заготовительная организация принимает сельхозпродукцию по количеству и качеству. Приемка оформляется выпиской лабораторией анализа-отвеса на сельхозпродукты (картофель, овощи, ягоды и плоды) или качественного удостоверения на животноводческое сырье. Качество закупаемой сельскохозяйственной продукции, организация ее хранения, транспортировки, подсортировки и переборки существенно влияют на ее отпускную цену и финансовый результат от реализации. В целях организации надлежащей приемки продукции по качеству в крупных заготовительных организациях введены должности товароведов по качеству продукции животноводства и растениеводства. Вместе с тем каждый заготовитель и работники заготовительных складов несут ответственность за правильность качественной оценки и произведенных расчетов со сдатчиками за принятую продукцию. Качество шерсти, принятой на заготовительный склад, оценивают органолептически шерстоведы – приемщики совместно с представителем сдатчика. Процент выхода чистого волокна определяют лабораторным анализом образцов отобранных в установленном порядке в присутствии сдатчика. По результатам анализа в приемной квитанции указывают процент выхода чистого волокна, а также определяют стоимость шерсти по закупочным ценам. На исследованную шерсть заведующий лабораторией выдает заведующему складом и сдатчику удостоверение о качестве сданной шерсти.

Качество сдаваемых картофеля, овощей, плодов, ягод устанавливают на приемных пунктах проведением лабораторного анализа. Под отчет заведующему складом или пунктом данная продукция приходуется по фактической массе, установленной при ее взвешивании в момент приемки. Партия картофеля поступает от сельскохозяйственной организации заготовительной организации в сопровождении специализированной товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (растениеводство). В разделе накладной "Сведения о грузе" указываются: вид продукции; масса (брутто, тара, нетто) отправленной и принятой продукции. Отгрузка и приемка картофеля могут производиться и по товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1.

Поступающий в организацию картофель осматривается до взвешивания приемщиком, который предварительно определяет по внешнему виду соответствие его техническим требованиям.

Затем транспортное средство с картофелем взвешивают на автомобильных весах. Весовщик записывает массу брутто в товарно-транспортную накладную и в журнал регистрации накладных по приемке картофеля от организаций, передает товарно-транспортную накладную сдатчику и направляет его на буртовую площадку или склад для разгрузки. Для удобства учета порядковый номер из журнала регистрации вписывается в накладную.

Приемку картофеля, отбор проб и определение его качества осуществляют в соответствии с техническими нормативными правовыми актами. Товаровед по качеству продукции растениеводства записывает в журнал учета анализов проб картофеля массу объединенной пробы с указанием порядкового номера партии за день, номера транспортного средства, наименования организации, поставляющей картофель, и производит анализ. Данные анализа пробы картофеля на загрязненность, условную крахмалистость и другие показатели качества в соответствии с техническими нормативными правовыми актами по массе и в процентах отражаются в журнале (в ред. постановления Минфина от 10.01.2009 N 3). Отбор проб и определение качества картофеля должны производиться в присутствии представителя сдатчика.

После разгрузки транспортного средства приемщик проставляет в товарно-транспортной накладной номер бурта (склада), куда разгружен картофель.

После взвешивания порожнего транспортного средства весовщик записывает в журнале регистрации накладных по приемке картофеля от сельскохозяйственных организаций в графе "Место складирования" номер бурта (склада), в который выгружен картофель, массу порожнего транспортного средства и массу нетто, в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (растениеводство) - массу порожнего транспортного средства и массу нетто. Товаровед по качеству продукции растениеводства одновременно с лабораторным журналом записывает в анализ-отвес на приемку картофеля загрязненность, крахмалистость в процентах и другие показатели качества картофеля. Заполненная форма анализа-отвеса в двух экземплярах (грузоотправителю, грузополучателю) подписывается товароведом по качеству продукции растениеводства или лицом, ответственным за результаты анализа.

В конце каждого дня приемщик или таксировщик (лицо, уполномоченное руководителем организации) на основе товарно-транспортных накладных и анализов-отвесов заполняет по каждому бурту данные по приходу в карточку учета картофеля. В нее вносят данные обо всех партиях, заложенных в бурт, с указанием загрязненности картофеля. По окончании формирования бурта в карточке подсчитывается суммарное количество заложенного в бурт картофеля, в том числе масса чистого картофеля и масса сора. Карточка подписывается и хранится материально ответственным лицом.

При приемке картофеля с загрязненностью выше норм, предусмотренных стандартом, в сопроводительной накладной сдатчика и в приемной квитанции указывается общая масса картофеля, включая всю загрязненность, и масса за вычетом сверхнормативной загрязненности, за которую производится денежный расчет со сдатчиками с применением установленных доплат за повышенную или скидок за пониженную крахмалистость (против базиса) и скидок за нестандартные клубни.

Приемка картофеля на железнодорожных пунктах производится в таком же порядке, как и в организации, с обязательным взвешиванием и определением качества по содержанию крахмала, загрязненности и другим показателям.

Материально ответственное лицо подписывает все имеющиеся экземпляры товарно-транспортной накладной поставщика и ставит штамп (печать) о приемке груза. Первый экземпляр накладной остается у грузополучателя, на основании которого и анализа-отвеса приходуется партия картофеля, и бухгалтером организации или его пункта выписывается приемная квитанция на закупку картофеля формы ПК-5 (картофель, овощи, плоды и ягоды картофель) за день в двух экземплярах. Приемная квитанция и анализ-отвес являются одновременно основанием для расчета с поставщиком.

Приемная квитанция на закупку картофеля подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, а на пункте вне организации - заведующим пунктом и доверенным работником или другим лицом, уполномоченным руководителем организации, и заверяется печатью.

Первый экземпляр приемной квитанции вместе с одним экземпляром накладной и анализом-отвесом заготовительной организации вручают сдатчику, второй экземпляр квитанции остается у грузополучателя.

Главный бухгалтер организации проверяет правильность оформления приемки картофеля и денежных расчетов за него со сдатчиками.

Приемка картофеля на склад (пункт) от индивидуальных сдатчиков производится по приемной квитанции формы ПК-5 (картофель, овощи, плоды и ягоды). Данные по приемке вносятся весовщиком в журнал регистрации приемки картофеля от индивидуальных сдатчиков.

3. Документальное оформление и учет реализации и прочего выбытия сельскохозяйственных продуктов и сырья

1. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации покупателям РБ и на экспорт сельхозпродуктов и сырья при признании в бухгалтерском учете выручки по факту отгрузки товаров покупателям и учет расчетов с покупателями.

2. Особенности отпуска сельхозпродуктов в розничную торговую сеть потребительской кооперации.

3. Документальное оформление и учет сортировки, подработки и прочего выбытия сельхозпродуктов и сырья.

1. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации покупателям РБ и на экспорт сельхозпродуктов и сырья при признании в бухгалтерском учете выручки по факту отгрузки товаров покупателям и учет расчетов с покупателями.

Заготовительные организации отгрузку и отпуск сельскохозяйственных продуктов и сырья производят различным хозяйствующим субъектам. Между покупателями и заготовительными организациями договор на реализацию сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются в общеустановленном порядке. Продукция, закупаемая по госзаказу, а также отдельные виды вторичного сырья (металлом) отгружаются только по нарядам вышестоящих организаций. При экспорте дикорастущих, кожевенного сырья контролируется соблюдение ежегодно установленных квот на их вывоз за пределы Республики Беларусь. Квоты устанавливается для системы потребительской кооперации и потребсоюзы распределяет эти квоты.

Сельскохозяйственные продукты отгружаются навалом, в таре или в упакованном виде согласно договору с покупателем. Шерсть упаковывается в кипы, которые маркируют и регистрируют в журнале. По результатам лабораторных анализов на плодоовощную продукцию и шерсть составляют качественное удостоверение. Кожевенное сырье упаковывают в тюки, пушно-меховое в кипы и биркуют, а при отгрузке в закрытой и опломбированной таре маркируют каждое место упаковки. Материально ответственное лицо вкладывает упаковочный лист и на каждую партию сырья, отгруженного покупателям, выписывают спецификацию в 3-х экземплярах. Один экземпляр вкладывают в упаковочное место, второй – высылают покупателю, третий вместе с отчетом передается в бухгалтерию.

При отгрузке продукции животноводства для проверки и подтверждения ее качества оформляется ветеринарное удостоверение.

При отгрузке сельскохозяйственной продукции и сырья автомобильным транспортом, заведующий складом выписывает ТТН-1 (в 4-х экземплярах), а при отгрузке железнодорожным транспортом ТН-2 (в 2-х экземплярах). В товарных документах указывается: количество, отпускная цена и стоимость продукции без НДС и с НДС, а также стоимость возвратной тары.

При экспорте продукции применяются договорные (контрактные) цены, которые устанавливаются в валюте контракта, а стоимость продукции в белорусских рублях пересчитывается по курсу Нацбанка на дату отгрузки или таможенного оформления сделки.

Стоимость невозвратной тары (как правило, при отгрузке продукции на экспорт) и 40 % стоимости возвратной деревянной тары включают в цену и стоимость продукции. В данном случае отгруженную тару отражают как реализованную.

Реализация продукции покупателям Республики Беларусь осуществляется по отпускным ценам с НДС по установленным ставкам 20 и 10 %. Реализация продукции на экспорт производятся по контрактным ценам без НДС (ставка НДС = 0 %).

К товарным документам (ТТН-1 и ТН-2) прилагаются документы, удостоверяющие качество продукции и составляют спецификации. Сдача груза на станции железной дороги подтверждается железнодорожной квитанцией, выписанной в товарной конторе железной дороги.

При отгрузке продукции на экспорт оформляются все необходимые документы: сертификат страны происхождения; паспорт сделки; грузовая таможенная или статистическая декларация; копия лицензии на вывоз отдельных товаров за пределы Республики Беларусь; акт приемки при экспорте животноводческого, кожевенного сырья.

Приемку продукции растениеводства покупатель производит согласно «Положению о приемке по количеству и качеству» и при установлении расхождений с документами заготовительной организации, сформированная комиссия оформляет либо комиссионный акт (при установлении вины перевозчика) или актом «Об установленных расхождения по количеству и качеству» (при установлении вины заготовительной организации или получателя).

При установлении отклонений по количеству и качеству на фактически поступившую продукцию животноводства и вторсырья покупатель составляет акт в 2-х экземплярах и один экземпляр передает заготовительной организации. На основании полученного «Акта сдачи и приемки продукции» по полученным расхождениям руководитель принимает решение по результатам проведения инвентаризации об отражении товарных потерь в пределах и сверх норм естественной убыли. На основании приемного акта и товарных документов составляется сличительная ведомость по каждой отгруженной партии животного сырья.

Приемо-сдаточные акты продукции позволяют контролировать окончательную сумму выручки за реализованное сырье по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость, а сличительная ведомость используется для списания с подотчета материально ответственного лица выявленных отклонений в оценке животного сырья по закупочным ценам. Расчеты с заготовительными организациями согласно договору покупатель производит в порядке последующей или предварительной оплаты с заготовительной организацией.

Порядок отражения в учете операций по отгрузке и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья зависит от принятого порядка признания в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции.

Учет реализации продукции по мере ее отпуска покупателям РБ и предъявления к оплате расчетных документов (метод начисления), ведут с применением следующих счетов: по кредиту счета 41 «Товары» субсчет 4 «Товары и тара в заготовках» и дебету счета 90 «Реализация», субсчет 4 «Реализация товаров заготовок» отражается списание продукции по закупочным ценам без НДС и тары по учетным ценам. Одновременно в кредит счета 90 «Реализация» субсчет 4 «Реализация товаров заготовок» списывают стоимость отгруженной продукции покупателям по отпускным ценам и стоимость невозвратной тары, включая налог на добавленную стоимость, в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость возвратной тары, в которой отгружена продукция, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 41 «Товары» субсчет 4 «Товары и тара в заготовках».

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции по мере ее отпуска покупателям и предъявления к оплате расчетно-платежных документов валовая прибыль формируется на счете 90 «Реализация» субсчете 4 «Реализация товаров заготовок», как разница между отпускной стоимостью сельскохозяйственных продуктов и сырья и их учетной стоимость.

Сопоставлением оборотов по счету 90 «Реализация» определяют прибыль (убыток) от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». После чего счет 90 «Реализация» закрывается.

Корреспонденция счетов по учету отпуска и реализации сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары приведена в табл. 2.

Табл. 2 Корреспонденция счетов по учету отпуска и реализации сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары (метод начисления)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана по учетным ценам стоимость продукции и невозвратной тары, отгруженной покупателям Списана по учетным ценам стоимость отпущенной покупателям возвратной тары Отражается выручка (доход) от реализации продукции и невозвратной тары по отпускным ценам с НДС Зачислены на расчетный счет в банке платежи, поступившие от покупателей Начислен налог на добавленную стоимость на выручку (доход) от реализации сельхозпродукции Списана прибыль от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья Списан убыток от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья	90/4 62 62 51 90/4 90/4 99	41/4 41/4 90/4 62 68/2 99 90/4

В бухгалтерии формируется ведомость отгруженной продукции по каждому покупателю и по каждому документу (при ручном учете в организациях потребительской кооперации составляется журнал К-9). Оплаченная продукция отражается в ведомости учета реализации.

Имеют место особенности отражения в учете качественной приемки сельхозпродуктов и сырья покупателями. В частности, возникают разницы в оценке животноводческого сырья и пушнины. На принятое сырье и пушнину покупатель выписывает Приемный акт, на основании которого и производится окончательный расчет.

Рассмотрим различные примеры отпуска покупателям сельхозпродуктов и сырья.

Пример 1. Со склада покупателям отгружены сельхозпродукты и сырье. В товарно-сопроводительных документах значатся:

- стоимость товаров по закупочным ценам без НДС 500 000 р.

- стоимость товаров по отпускным ценам 700 000 р.

-НДС 20% 140 000 р.

- возвратная тара 20 000 р.

Сумма к оплате 660 000 р.

90/4 41/4 – 500 000 (списывается учетная стоимость (закупочная цена) товаров)

62 41/4 – 20 000 списана стоимость возвратной тары

62 90/4 – 840 000 учтена выручка от реализации (ОЦ с НДС)

90/4 68/2 – 140000 начислен НДС в бюджет

По Д-ту сч. 62 сумма к оплате 860 000 руб.

По К-ту сч. 41/4 списана учетная стоимость товаров заготовок и тары.

Пример 2. От покупателя получен Акт об установленных расхождения по количеству по отпускным ценам без НДС 14 000 р., НДС 20% - 2800 р. Всего с НДС 16 800 р. ЗЦ товаров заготовок 10 000 р. Недостача установлена по вине завскладом и по решению руководителя взыскивается с него по ЗЦ с НДС.

90/4 41/4 – 10 000 (красным сторно) списывается учетная стоимость (закупочная цена) товаров)

62 90/4 – 16 800 (красным сторно) – сторнируется выручка

90/4 68/2 – 2 800 (красным сторно) – сторнируется НДС

94/1 41/4 – 10 000 отражена недостача товаров заготовок по закупочная цене

73/3 94/1 – 10 000 списывается недостача в начет зав. складом

73/3 68/2 - 2 000 начислен НДС

Пример 3. Недостача установлена по вине перевозчика и перевозчику предъявлена претензия

76/3 62 – 16 800 отражена недостача товаров заготовок по ОЦ с НДС

Пример 4. Покупателям отгружено животноводческое сырье (см. пример 1). От покупателя получен Акт приемки животноводческого сырья, в котором значится:

- Стоимость сырья по ОЦ без НДС 686 000 р., НДС 20% - 137 200 р., всего с НДС 823 200 р. Возвратная тара 20 000 р. Закупочная стоимость с учетом качественной оценки покупателя установлена в сумме 490 000 р. На основании данных сличительной ведомости списаны пересортицы живсырья и пушнины. Учтенные разницы числятся до проведения следующей инвентаризации. Могут быть списаны в процентах от заготовительного оборота (2%) на внереализационные расходы, свыше указанной суммы - в начет материально ответственных лиц.

90/4 41/4 – 490 000 списывается учетная стоимость (закупочная цена) товаров)

62 90/4 – 823 200 отражена выручка от реализации

62 41/4 – 20 000 списывается учетная стоимость тары

90/4 68/2 – 137 200 начислен НДС

94/2 41/4 – 10 000 отражена пересортица живсырья и пушнины по закупочная цене

При установлении покупателем более высокой оценки животноводческого сырья, стоимость сырья по ЗЦ списывается на основании товарных документов заготовительной организации, а выручка от реализации отражается на основании приемного акта по более высокой оценке, таким образом повышение оценки влияет на увеличение выручки.

Особенности документального оформления и отпуска сельхозпродуктов и сырья на экспорт

При реализации за пределы РБ ОЦ формируется:

1) закупочная + прибыль без ограничений (за исключением декларируемых цен) + НДС 0%.

Если производители декларируют ОЦ, то все остальные продавцы-экспортеры должны продавать товары не ниже декларируемой цены.

Документы подтверждающие отпуск (реализацию) товаров:

а) договор купли-продажи;

б) ТТН-1;

в) СМР на отгрузку за пределы РБ

г) документы, подтверждающие страну происхождения, сертификаты качества;

д) паспорт сделки при ВЭД.

Примечание: При отпуске товаров производства РБ в РФ применяется НДС 0%, однако российский покупатель в течение 90 дней должен подтвердить факт начисления и уплаты НДС в РФ. Между ИМНС РФ и РБ осуществляется обмен электронными базами данных по платежам во взаимной торговле. Если в течение 90 дней нет подтверждения уплаты НДС, то белорусский продавец обязан его начислить и уплатить в бюджет РБ. При последующем подтверждении начисленный НДС исключается из налоговой декларации.

В бухгалтерском учете реализацию товаров резидент РБ отражает следующим образом:

Выручка учитывается по моменту отгрузки:

90/4 41/4 – списывается учетная стоимость (закупочная цена) товаров и тары на складе

62 90/4 – выручка от реализации (контрактная цена × курс валюты на дату отгрузки)

52/2 62 – поступил платеж от покупателей (контрактная цена × курс валюты на дату поступления платежа)

62 92 – положительная курсовая разница

92 62 – отрицательная курсовая разница.

Примечание: при экспортных поставках ставка НДС 0%.

57 52/2 – обязательная продажа установленного % валюты

52/1 52/2 – списана валюта, не подлежащая продаже.