29. Докуметальное обеспечение учетных записей

Как следует из сказанного, при разных учетных моделях в учетных циклах финансовых бухгалтерий есть не только отличия, но и достаточно много общего: первичное документирование, двойная запись на счетах.

Между тем даже на сходных этапах учетного цикла немало специфичного.

Так, для документирования могут применяться первичные документы типовых форм (в странах континентальной модели), но преобладают в мировой практике документы унифицированных форм и специфицированные.

Важно быть осведомленным об особенностях, сложившихся в мировой практике в оформлении первичных документов. Они касаются:

• записи цифр –для разграничения тысяч- запятые, а десятки знаков точками;

• знака денежной единицы, -знак ден. единицы ставится исключительно перед числом.;

• выделения итогов, -число, после которого следует итог, подчеркивают 1 чертой, а конечный 2 чертами:

$100

200

$300

• обозначения денежных единиц в таблицах, - производится перед первой суммой, в каждой колонке, а также перед последнкй итоговой суммой.

Сроки хранения первичных документов регламентируются повсеместно. В Великобритании минимальный срок хранения первичных документов составляет 5 лет, отчетности – 30. Во Франции и Бельгии минимальный срок хранения документов 10 лет, в Финляндии - 6, в Германии – для первичных документов - 6, отчетности - 10.

30. Заруб. практика учетной регистрации информации.

Текущий учет задокументированных операций осуществляется в регистрах хронологического и систематического учета журналах и ведомостях к ним. В зарубежной практике известны разные формы журналов. Их выбор определяется объемом и характером хозяйственных операций предприятия. Наиболее популярным в силу простоты и гибкости является Общий Журнал. Это учетный регистр начальной регистрации, - в нем операции протоколируются (см. определение выше) сразу после оформления и анализа первичных документов. Основные правила заполнения Журнала (рис. 2) сводятся к следующему:

• Страницы журнала нумеруются. В главной книге, где реализуются процедуры постинга указывают стр. журнала.

• в начале каждой страницы журнала в графе «Дата» записывают год, ниже месяц

• След. запись месяца производится только после его смены

• Название дебетуемого счета указывают сразу после даты с крайним смещением в лево в графе «название счетов и пояснения»

• название кредитуемого счета –с крайним смещением вправо.

• ниже кредетуемого счета размещ. пояснения, которое должно быть кратким и содержать ссылку на первичный документ

• графа folio должна оставаться незаполненной до момента перенесения данных в гл. книгу(постинга). Если графа заполнена, постинг выполнен и дает возможность проследить куда именно перенесены данные.

• после каждой операции оставляют свободную строку что позволяет выделять в отдельный блок и облегчать чтение журнала.

В странах англо-саксонской учетной модели предприятия наряду с Общим Журналом и Главной книгой чаще всего ведут такие специализированные журналы, как книга ежедневного учета поставок, книга ежедневного учета продаж, кассовая книга; книга подотчетных сумм.

На французских предприятиях принято вести 5 специализированных журналов.

Основным регистром немецкой бухгалтерии является мемориальный ордер. На основании Мемориального ордера производятся записи в Главную книгу. Ввиду того, что интересующую руководство информацию не всегда удается получить из Мемориального ордера и Главной книги, на немецких предприятиях ведут ряд вспомогательных книг – требование долга, обязательства, зарплата, запасы, оборудование.

Из сказанного следует, что для стран разных учетных моделей постинг и систематизация информации на счетах производится в Главной книге. В ней должны быть предусмотрены все счета согласно рабочему плану счетов компании, - перманентные (постоянные -real / permanent accounts), служащие для построения баланса, и временные (номинальные, транзитные -nominal / temporary account), служащие для построения отчета о прибылях и убытках. Размещаются счета в Главной книге в последовательности представления статей в финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Возможны и другие варианты, например, в Великобритании. Записи по каждому счету Главной книги производят со ссылкой на предшествующий учетный регистр.

В случае, если при выполнении записей по счетам допущены ошибки, они подлежат исправлению путем записей в общем и специальном журнале, а также в Главной книге. Учетные ошибки исправляют следующими способами:

• арифметические –переводом ошибочной суммы на спец. счет – корзину(suspense account) с последующим списанием в правильной сумме.

• ошибки пропуска проводок или ошибки в проводках из-за неправильного понимания операции – аналогично, но с последующим списанием на требуемые счета.

• ошибки в проводках, вызванные перестановкой счетов – путем реверсивных записей.

Учетные процедуры, осуществляемые в рамках учетного цикла, завершаются публикацией отчетностью.

31. Совокупность счетов, используемых компанией, формирует ее рабочий план счетов. Они разрабатываются на основе единых общенациональных, либо профессиональных планов счетов. При этом согласно позиции IASC «нет стандартного дерева счетов».

Как результат, в настоящее время существует в мире существует более 100 национальных планов счетов, которые применяются странами континентальной и латино-американской учетной модели (Франция, Испания, Украина, Португалия, др.). В этих странах план счетов утверждается в централизованном порядке, является единым и обязательным для применения всеми предприятиями. На использование типовых планов счетов ориентирует и 4-я Директива ЕС, которая является основой европейской системы учета.

В целом в мире создано три региональных плана светов: план счетов Европейского Союза, план счетов Африканского Союза, план счетов латиноамериканских стран.

План счетов ЕС построен с позиций управленческой функции бухгалтерского учета, разработан с учетом требований 4-й Директивы ЕС относительно каждой статьи финансовой отчетности. Из ее требований исходят и страны-члены ЕС при построении своих общенациональных планов счетов. Вместе с тем общенациональные планы счетов стран ЕС имеют свои особенности, обусловленные национальными традициями.

Общей чертой трех региональных планов счетов является выделение в них 4-х категорий счетов:

-перманентных , - на их основе составляется бухгалтерский баланс;

временные счета:

-счетов Затраты - выпуск , - предназначены для определения результатов деятельности в целом по предприятию по видам деятельности;

-счета управленческой бухгалтерии , - предназначены для определения и анализа себестоимости, результатов деятельности в разрезе центров затрат, принятия разных управленческих решений;

-счета для взаимосвязи фин. и упр. учета

В целом наиболее распространенной в зарубежных странах является разделение всей совокупности бухгалтерских счетов на 2 группы: перманентные (балансовые, реальные) и временные (номинальные, транзитные). Техника записей на этих счетах во всех странах одинакова (рис. 2).

Кроме указанных групп счетов, предприятия для отражения информации об условных правах и обязательствах, ценностей, не принадлежащих предприятию, списанных активов могут использовать забалансовые счета. Между тем в отдельных странах (США) забалансовые счета не используются, а объекты забалансового учета отражаются на перманентных счетах.

32. К плану счетов в Германии выдвигается минимальные требования нормализации, несмотря на общенациональный характер номенклатуры счетов, на которую опираются немецкие предприятия при разработке рабочих планов счетов( 5 номенклатур). Номенклатурой счетов называются рекомендации, касающиеся общей схемы построения системы счетов.

Разделение счетов на классы в номенклатуре может осуществляться на основе двух принципов:

а) процессного, – при нем номенклатура ориентируется на последовательность учета процессов произв. продукции и ее распределение .Примером является единая номенклатура счетов промышленности. Типичными пользователями являются предприятия малого или сред. бизнеса.

б) балансового, -предполагает, что номенклатура ориентируется на структуру годового бух. отчета. В первую очередь: баланс и отчет о прибыли и убытках. Примером является пром. план счетов, он наиболее распространен в Германии.Типичн. пользов. крупные пром. предприятия.

Минимальные требования нормализации предоставляют немецким предприятиям достаточные возможности для упорядочения счетов на основе использования различных принципов систематизации счетов в номенклатурах. В Торговом кодексе Германии предусмотрено, что при построении рабочих планов счетов предприятия должны соблюдать следующие требования:

• придерживаться порядка, дающего возможность разделения активных, пассивных, расходных и доходных счетов;

• выделять внутри этих групп счета таким образом, чтобы обеспечить составление законодательно установленных форм отчетности.

При этом кодирование счетов должно осуществляться согласно номенклатуре.

33, 34. Классическим образцом единого общенационального плана счетов является PCG Общий План счетов Франции). PCG отличается четкой методологической организацией, в силу чего он рекомендован IASB как основа построения национальных планов счетов.

PCG – документ, содержащий:

• унифицированный план счетов;

• стандартные формы бухгалтерской отчетности;

• инструкции и рекомендации относительно составления и заполнения отчетности, представления отчетов и пояснений к ним.

PCG характеризуется:

• ориентацией на автономные системы счетов финансовой и управленческой бухгалтерии;

• модульной системой построения;

• децимальной (десятичной) системой кодирования счетов, - при этой системе кодирования в PCG конечные цифры счетах и субсчетах имеют строго определенное экономическое значение. Например: 0 на втором месте когда счета указывает на общую величину учетного объекта, отражаемого в соответствующем классе; 9 на втором месте- указывает на резерв, а на 3м месте кода на показатель противоположный норамальному значению объекта.

• тремя уровнями практического применения – сокращенный ; стандартный, расширенный.

PCG состоит из 3-х титулов, каждый из которых разделен на главы.

Первый титул «Общая систематизация, терминология и свод счетов» включает 3 главы, собственно План счетов помещен в 3-ей главе.

Первые 5 классов Плана счетов формируют модуль перманентных (балансовых счетов) счетов под названием «Финансовая бухгалтерия»:

Класс 1 Счета капитала

Класс 2 Счета недвижимости( материальн., немат, фин. активы)

Класс 3 Счета запасов

Класс 4 Счета расчетов

Класс 5 Фин счета

Счета 6-го класса «Расходы по элементам» и 7-го класса «Счета прибыли (доходов) по видам» - это модуль счетов «расходы–выпуск». Финансовый результат по счетам этого класса рассчитывается путем определения расходов, связанных с выпуском в целом по предприятию и по видам деятельности.

Счета 8 класса «Специальные счета» предназначен для забалансового учета.

Счета 9 класса «Счета аналитической эксплуатации» – управленческие счета, каждый из которых имеет свое специальное назначение и сферу использования:

• для калькулирования – сч. 91 «Счета перегруппировки затрат и доходов от продаж финансовой бухгалтерии», 92 «Центры анализа», 93 «Себестоимость готовой продукции», 95 «Себестоимость реализованной продукции»;

• для учета движения и рациональности использования запасов – сч.94 «Запасы»;

• для увязки расчета расходов- сч. 97 «Разности в результате бухгалтерской обработки информации»;

• для определения результатов – сч. 98 «Результат аналитической эксплуатационной бухгалтерии»;

• для выявления отклонений – сч. 96 «Отклонения от стандартных затрат»;

• при установлении связей между автономными системами внутрифирменного аналитического бухгалтерского учета – сч. 99 «Внутрифирменные связи».

Второй титул «финансовый учет» включает 4 главы, в которых приведены правила оценки, порядок функционирования счетов, правила составления отчетности, привила учета специфических операций, методология консолидации.

Третий титул «управленческий учет» включает 5 глав. В них определены цели, понятия управленческого учета, его взаимосвязь с финансовым учетом. Рассмотрено, каким образом происходит отбор расходов для анализа. Изложены основы и сфера применения экономического анализа. Дано объяснение порядка использования счетов 9-го класса. Рассмотрены подходы к выделению видов деятельности, определению себестоимости. Изложен порядок бюджетирования, приведен порядок учета на основе стандартных затрат.