Глава II Анализ исполнения сметы расходов на основе экономических данных Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения

Анализ исполнения сметы расходов проведем по данным Федерального государственного учреждения. Основным направлением деятельности данного учреждения является научная деятельность и лечебная.

Таблица 1

Анализ состава и структуры расходов учреждения

№ п/п	Наименование показателя	Код расхода по ЭКР	Утверждено по смете		Исполнено через органы, организующие исполнение бюджета (кассовый расход)		Отклонение (+,-)
			сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Заработная плата	211	75545,7	26,03	75545,7	26,06	-	0,03
2	Прочие выплаты	212	69,7	0,02	69,7	0,02	-	-
3	Начисления на оплату труда	213	19121,3	6,59	18776,3	6,48	-345	-0,11
4	Услуги связи	221	265,9	0,09	265,9	0,09	-	-
5	Транспортные услуги	222	51,7	0,02	51,7	0,02	-	-
6	Коммунальные услуги	223	11536	3,98	11536	3,98	-	-
7	Услуги по содержанию имущества	225	29719	10,24	29719	10,26	-	0,02
8	Прочие услуги	226	3673,7	1,27	3673,7	1,27	-	-

9	Увеличение стоимости основных средств	310	116469,2	40,14	116469,2	40,19	-	0,05
10	Увеличение стоимости материальных запасов	340	22889,3	7,89	22889,3	7,90	-	0,02
11	Прочие расходы	290	10800,6	3,73	10800,6	3,73	-	-
	Итого расходов		290142,1	100	289797,1	100	-345	-

Продолжение табл.1

Из таблицы 1 видно, что кассовый расход меньше расхода утвержденного по смете на 345 тыс. руб. Это отклонение произошло по статье «Начисления на оплату труда». Это связано с тем, что страховые взносы фактически начислены меньше. Вследствие того, что страховые взносы не начисляются на Фонд оплаты труда инвалидов, компенсацию за неиспользованный отпуск, на пособие по больничному листу за счет учреждения и за счет превышения базы при начислении страховых взносов свыше 415 тыс. руб. Изменения в структуре расходов учреждения существенных отклонений не наблюдается.

Таблица 2

Анализ исполнения сметы расходов учреждения в расчете на единицу показателя, характеризующего мощность учреждении

№ п/п

Наимено- вание показа- теля

Код расхода по ЭКР

Утверждено по смете

Фактический расход

Отклонение (+,-)

Продолжение табл.2

			общая сумма, тыс. руб.	в среднем на ед. показателя, характеризующего мощность, тыс. руб.	общая сумма, тыс. руб.	в среднем на ед. показателя, характеризующего мощность, тыс. руб.	общая сумма, тыс. руб.	в среднем на ед. показателя, характеризующего мощность, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Заработная плата	211	75545,7	151,09	75545,7	151,09	-	-
2	Прочие выплаты	212	69,7	0,14	72,54	0,15	2,84	0,01
3	Начисления на оплату труда	213	19121,3	38,24	18777,21	37,55	-344,09	-0,69
4	Услуги связи	221	265,9	0,53	265,9	0,53	-	-
5	Транспортные услуги	222	51,7	0,10	51,7	0,10	-	-
6	Коммунальные услуги	223	11536	23,07	11536	23,07	-	-
7	Услуги по содержанию имущества	225	29719	59,44	29719	59,44	-	-
8	Прочие услуги	226	3673,7	7,35	3698,16	7,40	24,46	0,05
9	Увеличение стоимости основных средств	310	116469,2	232,9	128941,24	257,88	12472,04	24,98
10	Увеличение стоимости материальных запасов	340	22889,3	45,78	24161,02	48,32	1271,72	2,54
11	Прочие расходы	290	10800,6	21,60	10816,64	21,63	16,04	0,03
	Итого расходов		290142,1	580,28	303585,08	607,17	13442,98	26,89

Из таблицы 2 видно, что общий фактический расход превышает сметный расход на 13442,98 или на 26,89 тыс. руб. на 1 койку. Превышение фактического расхода над сметным расходом по статье «Увеличение стоимости основных средств» составило 12472,04 тыс. руб. или 24,98 тыс. руб. на 1 койку. Это может быть связано с тем, что на момент составления сметы не была проведена инвентаризация, и было учтено не все оборудование. Расчет фактического расхода осуществлялся после проведения инвентаризации. Превышение фактического расхода над сметным расходом по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» составило 1271,72 тыс. руб. или 2,54 тыс. руб. на 1 койку. Это изменение может быть связано с тем, что было израсходовано материальных запасов больше, чем планировалось изначально. Превышение фактического расхода над сметным расходом по статье «Прочие услуги» составило 24,46 тыс. руб. или 0,05 тыс. руб. на 1 койку. Это может быть связано с тем, что было израсходовано больше средств на обучение работников, чем планировалось. По статье «Начисления на оплату труда» фактический расход меньше сметного расхода на 344,09 тыс. руб. или на 0,69 тыс. руб. на 1 койку. Это связано с тем, что страховые взносы фактически начислены меньше. Вследствие того, что страховые взносы не начисляются на Фонд оплаты труда инвалидов, компенсацию за неиспользованный отпуск, на пособие по больничному листу за счет учреждения и за счет превышения базы при начислении страховых взносов свыше 415 тыс. руб. По статье «Прочие расходы» фактический расход превышает сметный расход 16,04 тыс. руб. или на 0,03 тыс. руб. на 1 койку. Это может быть связано с повышением ставок налога на землю или увеличением территории занимаемой учреждением. По статье «Прочие выплаты» фактический расход превышает сметный расход на 2,84 тыс. руб. или на 0,01 тыс. руб. на 1 койку. Это может быть связано с тем, что при составлении сметы были учтены не все выплаты положенные сотрудникам учреждения.

Таблица 3

Расчет влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на единицу показателя, характеризующего объем услуг

№ п/п	Показатели	Условные расчеты				Всего расходов на ед. показателя, характеризующего объем услуг, оказанных учреждением (1 койко-день и т.д.)
		Сумма расходов, тыс. руб.	Показатель, характеризующий мощность учреждения (среднегодовое количество коек и т.д.)	Срокпребывания	Оборачиваемость койки
1	2	3	4	5	6 (и т.д.)	7
1.	По смете	290142,1	500	38,85	6,43	2,32
2.	При фактических расходах	303585,08	500	38,86	6,56	2,38
3.	При фактических расходах и фактическом показателе, характеризующего мощность учреждения (количестве коек и т.п.)	303585,08	500	38,85	6,43	2,42
4.	При фактических расходах, фактическом значении показателя, характеризующего мощность учреждения и фактическом значении показателя в графе 5.	303585,08	500	38,86	6,43	2,43

Продолжение табл.3

5.

При фактических расходах, фактическом значении показателя, характеризующего мощность учреждения, фактических значениях показателей в графах 5,6. и т.д.

303585,08

500

38,86

6,56

2,38

Рассматривая таблицу 3 можно сделать вывод, что по смете на 1 койко-день приходится 2,32 тыс. руб. Фактический расход на 1 койко-день составляет 2,38 тыс. руб. Далее рассмотрим влияние каждого показателя в отдельности. Если увеличить суммы расходов на 13442,98 тыс. руб., то увеличится сумма расходов на 1 койко-день на 0,1 тыс. руб ( 2,42- 2,32). Увеличение срока пребывания на 0,01 будет способствовать увеличению расходов на 1 койко-день на 0,01 тыс. руб (2,43- 2,42). Увеличение оборачиваемости койки на 0,13 будет способствовать снижению расходов на 1 койко-день на 0,05 тыс. руб (2,43- 2,38).

Таблица 4

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов

№ п/п	Наименование показателя	Код расхода по ЭКР	Кассовый расход, тыс. руб.	Фактический расход, тыс. руб.	Отклонение фактических расходов от кассовых (+,-)
					абсолютное, тыс. руб.	относительное, %
1	2	3	4	5	6	7
1	Заработная плата	211	75545,7	75545,7	-	-
2	Прочие выплаты	212	69,7	72,54	2,84	4,07
3	Начисления на оплату труда	213	18776,3	18777,21	0,91	0,005
4	Услуги связи	221	265,9	265,9	-	-
5	Транспортные услуги	222	51,7	51,7	-	-
6	Коммунальные услуги	223	11536	11536	-	-

Продолжение табл.4

7	Услуги по содержанию имущества	225	29719	29719	-	-
8	Прочие услуги	226	3673,7	3698,16	24,46	0,66
9	Увеличение стоимости основных средств	310	116469,2	128941,24	12472,04	10,71
10	Увеличение стоимости материальных запасов	340	22889,3	24161,02	1271,72	5,56
11	Прочие расходы	290	10800,6	10816,64	16,04	0,15
	Итого расходов		289797,1	303585,08	13787,98	4,76

Из таблицы 4 можно сделать вывод, что кассовый расход меньше фактического расхода на 13787,84 тыс. руб. или на 4,76%. По статье 213 фактический расход превышает кассовый на 0,91 тыс. руб. или на 0,005%. Это произошло возможно из-за того, что на отчетную дату исследуемое учреждение не перечислило ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсией. По статье 226 фактический расход превышает кассовый на 24,46 тыс. руб. или на 0,66%. Превышение могло возникнуть в результате образования кредиторской задолженности организации, которая занимается обучением сотрудников данного учреждения. По 310 фактический расход превышает кассовый на 12472,04 тыс. руб. или на 10,71%. Это могло быть связано с тем, что неиспользуемое оборудование было реализовано, а на полученные средства куплено новое оборудование. По статье 340 фактический расход превышает кассовый на 1271,72 тыс. руб. или 5,56%. Это может быть связано с тем, что было израсходовано больше материальных запасов, чем приобретено. Это возможно в результате расходования материалов имеющихся на складе. По статье 290 фактический расход превышает кассовый на 16,04 тыс. руб. или 0,15%. Это может быть связано с тем, что на начало отчетного года учреждение имело дебиторскую задолженность за финансовым органом по налогам. При таком положении дел в отчетном году учреждение перечислило финансовому органу меньшую сумму налогов, чем было фактически удержано.

Таблица 5

Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от утвержденных лимитов бюджетных обязательств

№ п/п	Наименование показателя	Код расхода по ЭКР	Лимиты бюджетных обязательств, тыс. руб.	Кассовый расход, тыс. руб.	Фактический расход, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб. (+,-)
						кассовых расходов от лимитов	фактических расходов от лимитов
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Заработная плата	211	75545,7	75545,7	75545,7	-	-
2	Прочие выплаты	212	69,7	69,7	72,54	-	2,84
3	Начисления на оплату труда	213	19121,3	18776,3	18777,21	-345	-344,09
4	Услуги связи	221	265,9	265,9	265,9	-	-
5	Транспортные услуги	222	51,7	51,7	51,7	-	-
6	Коммунальные услуги	223	11536	11536	11536	-	-
7	Услуги по содержанию имущества	225	29719	29719	29719	-	-
8	Прочие услуги	226	3673,7	3673,7	3698,16	-	24,46
9	Увеличение стоимости основных средств	310	116469,2	116469,2	128941,24	-	12472,04
10	Увеличение стоимости материальных запасов	340	22889,3	22889,3	24161,02	-	1271,72
11	Прочие расходы	290	10800,06	10800,6	10816,64	-	16,04
	Итого		290142,1	289797,1	303585,08	-345	13442,98

Из таблицы 5 видно, что кассовый расход меньше установленных лимитов бюджетных обязательств на 345 тыс. руб. Это отклонение возникло по статье 213. Также по данной статье фактический расход меньше установленных лимитов бюджетных обязательств на 344,09 тыс. руб. Это связано с тем, что страховые взносы фактически начислены меньше. Вследствие того, что страховые взносы не начисляются на Фонд оплаты труда инвалидов, компенсацию за неиспользованный отпуск, на пособие по больничному листу за счет учреждения и за счет превышения базы при начислении страховых взносов свыше 415 тыс. руб. Превышение фактического расхода над лимитами бюджетных обязательств составило 13442,98 тыс. руб. По статье 226 фактический расход превышает лимиты бюджетных обязательств на 24,46 тыс. руб. Это может быть связано повышением цен на обучение сотрудников. По 310 фактический расход превышает лимиты бюджетных обязательств на 12472,04 тыс. руб. Это может быть связано с тем, что на балансе учреждения было учено не все оборудование. По статье 340 фактический расход превышает лимиты бюджетных обязательств на 1271,72 тыс. руб. Это может быть связано с тем, что было израсходовано больше материальных запасов, чем планировалось.

Таблица 6

Анализ расходов по коду расходов по ЭКР

№ п/п	Группа расходов, например, материальных запасов	Утверждено по смете		Фактический расход		Отклонение (+,-)
		сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Медикаменты и перевязочные средства	12843,7	56,11	13313,7	55,10	470	-1,01
2.	Продуктов питания	3683,1	16,09	3834,68	15,87	151,5	-0,22
3.	Горюче-смазочные материалы	683,4	2,99	738,14	3,05	54,7	0,06
4.	Прочие материальные запасы	5679,1	24,81	6274,62	25,98	595,52	1,17
5.	Итого	22889,3	100	24161,02	100	1271,72	-

Из таблицы 6 видно, что сумма фактического расхода по статье 340 превышает сумму сметного расхода на 1271,72 тыс. руб. Фактический расход по горюче-смазочным материалам превышает сметный расход на 54,7 тыс. руб. Эта ситуация могла возникнуть в результате увеличения числа вызовов врачей или связана с повышением цен на горюче-смазочные материалы. По прочим материальным запасам превышение фактического расхода составило 1217,02 тыс. руб. Это может из-за того, что прочих материальных запасов было израсходовано больше, чем планировалось. По медикаментам и перевязочным средствам фактический расход превышает сметный расход на 470 тыс. руб. Это может быть связано с тем, что медикаментов и перевязочных средств было израсходовано больше, чем планировалось. Фактический расход на продукты питания превышает сметный расход на 151,5 тыс. руб. Это может быть связано с тем, что продуктов питания было израсходовано больше, чем планировалось. В структуре расходов по данной статье существенных отклонений не наблюдается.