Существует классификация счетов по экономическому содержанию Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивные счета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

• Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.

• Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

№32

Сроки хранения

Сроки хранения каждого вида документов определены Перечнем: 1 год, 5 лет, 75 лет, постоянно, до минования надобности, до замены новым (новыми). Большинство документов должны храниться 5 лет, ряд документов (годовые отчеты, документы о переоценке основных средств, паспорта сделок и др.) - постоянно. Срок хранения лицевых счетов работников - 75 лет.

Отметки "до минования надобности" и "до замены новым (новыми)" означают, что эти документы имеют только практическое значение. По некоторым из этих документов срок хранения определяется самой организацией (но не может быть менее одного года), по другим - не менее 5 лет.

Для большинства документов исчисление срока их хранения производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. По некоторым документам исчисление срока хранения, названного в графе 3 Перечня, осуществляется с определенного момента, указанного в графе "Примечание": например, по договорам о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально ответственного лица, сообщения (свидетельства) о постановке на учет в налоговых органах - 5 лет после снятия с учета и т.д.

В статье 22 Закона № 125-ФЗ указаны сроки временного хранения отдельных видов архивных документов, включаемых в состав Архивного фонда Российской Федерации, отсутствующих в Перечне (проектной документации по капитальному строительству - 20 лет, технологической и конструкторской документации -20 лет, научной документации - 15 лет, кино- и фотодокументов - 5 лет и др.).

Документы постоянного срока хранения обычно хранятся в организации до ее ликвидации.

Примечания, приведенные в Перечне, комментируют и уточняют сроки хранения отдельных документов.

Например, примечание "При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения" конкретизирует сроки хранения учетных регистров, документов об инвентаризации имущества и др.

На базе Перечня крупная организация, имеющая филиалы и составляющая специфические документы, не отраженные в Перечне, составляет, как правило, собственный перечень документов.

В небольших и средних организациях целесообразно использовать типовой Перечень.

№33

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

 Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью  которых осуществляется бухгалтерский  учет на предприятиях.

     Инвентаризация является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, так как важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение проверок основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

   Инвентаризация – это способ проверки фактического наличия средств и сопоставление их с учетными данными.

   Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

   Инвентаризация — проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчётом и перемериванием предметов.

   Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности, а также сохранности материальных ценностей.

   Инвентаризация  является  одним из  методов бухгалтерского  учета   и заключается в установлении  на  определенную  дату  фактических средств в натуральном и денежном  выражении  и источников  их   образования   путем непосредственного пересчета (снятия  остатков)  инвентаризуемого  объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Принципы:

• внезапность;

• сопоставимость единиц измерения;

• плановость;

• объективность;

• юридическая правомочность результатов;

• непрерывность;

• полнота охвата объектов;

• воспитательное воздействие и материальная ответственность;

• оперативность и экономичность;

• гласность.

   С помощью инвентаризации проверяется  правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что в отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

№34

Основными задачами инвентаризации являются:

• проверка реальной стоимости учтенных на  балансе  товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе,  на  расчетном,  валютном  и других счетах, денежных средств в пути,  незавершенного  производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов  и  платежей, дебиторской и кредиторской задолженности  и других статей баланса.

• контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

• выявление товарно-материальных  ценностей,  частично  потерявших  свое первоначальное   качество,   не   отвечающих   стандартам    качества, техническим условиям и т. п.;

• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных  ценностей  с целью последующей реализации;

• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также  правил  содержания  и  эксплуатации  машин, оборудования и других основных средств;

Таким образом, с помощью  инвентаризации:

• проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета;

• выявляются ошибки, допущенные в учете;

• принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты;

• контролируется сохранность хозяйственных средств;

• выявляются и предупреждаются неучтенные  ценности  и  допущенные потери, хищения, недостачи;

• контролируется работа материально-ответственных лиц.

      Кроме  того,  инвентаризация   занимает   важное   место   в   процессе

осуществления экономического анализа. Значение  инвентаризации  заключается ещё  и в том, что её осуществляют сами работники  предприятия,  поэтому  она выступает одним из методов  контроля работников за деятельностью  предприятия. Инвентаризация проводится в обязательном порядке.

     К сожалению, эти требования часто  не выполняются, в результате чего после  увольнения материально - ответственных  лиц нередко вскрываются значительные суммы недостач материальных и денежных средств, иски, на взыскание которых впоследствии к виновным не предъявляются, и списываются эти суммы в конце года в большинстве случаев на финансовые результаты, что делать категорически запрещено.

     Задачи  инвентаризации заключаются в том, чтобы проследить за правильностью  использования средств на предприятии, проконтролировать за сохранностью этих средств, выявить утери и нарушения на предприятии и не допустить повторных потерь.

№36

Классификация по полноте охвата:

• Полная инвентаризация  охватывает   все   имущество   и   финансовые обязательства предприятия, она является весьма  трудоемкой  работой  и поэтому  проводится,  как  правило,  один  раз  в  год,  обычно  перед составлением годового отчета.

• Частичная  инвентаризация  охватывает  какой-либо  один  вид  средств предприятия, например, только денежные средства в кассе.

• Выборочные  инвентаризации  являются   разновидностью   частичных   и проводятся, как  правило,  по  товарам,  уценённым  и  переведённым  в пониженные сорта,  оказавшимся  без  ярлыков,  морально  устаревшим  и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

• Сплошные инвентаризации проводят одновременно  на  всех             предприятиях, расположенных в одном населённом  пункте  или   в   потребительском обществе.

Классификация по роли в хозяйственном  процессе:

• Плановые  инвентаризации  проводят  периодически  согласно  плану

(графику)  в заранее намеченные сроки.

• Внеплановые инвентаризации проводятся  внезапно  по  распоряжению руководителей   предприятий    или    вышестоящих    организаций, следственных  и других контролирующих органов  в  случаях  особой необходимости.

• Повторная инвентаризация  проводится  в случае,  когда возникли

сомнения  в качестве инвентаризации или  в  том,  что  материально

ответственное лицо знало заранее  срок  начала  инвентаризации  и

подготовилось к ней.

• Необходимая   инвентаризация   проводится   в   ряде   случаев, таких как:

  • При смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);

  • При ликвидации предприятия (учреждения);

  • Перед составлением годовой отчетности;

  • При смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально ответственного лица;

  • При смене материально ответственных лиц (на день приема - передачи дел);

  • При установлении фактов хищения, ограбления или злоупотребления, а также порчи ценностей;

  • После пожара или стихийных бедствий;

  • По решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

• Контрольно-перепроверочная  инвентаризация  проводится  в период

инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не

менее 10% проверенных ценностей.

Классификация по частоте и периодичности:

• Ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

• Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.

• Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

№35

Сроки и периодичность проведения инвентаризации.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

- при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов;

- после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

- при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами. Все эти случаи обязательного проведения инвентаризации предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 с последующими изменениями и дополнениями. Принятый Закон о несостоятельности (банкротстве) предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия- должника при проведении конкурсного производства. В практике имеют место случаи, когда происходит ликвидация предприятий без проведения соответствующей работы по выявлению фактического наличия имущества и обязательств. В такой ситуации проведение инвентаризации строго обязательно. Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации:

- основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

- капитальных вложений -не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

- незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

- незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

- готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

- нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

- сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

- денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

- расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

- расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

- остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом. Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной. . При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше). При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения. В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости, в основном внезапно.

№37

Порядок проведения инвентаризаций.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет. В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематически проверки и выборочные инвентаризации товарно- материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации).

№39

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов (01, 11, 12 и др.) с отнесением его на финансовые результаты (счет 80) у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (10, 12 и др.) в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

Кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на издержки производства и обращения у организации или уменьшения финансирования у бюджетной организации.

Вскрытые инвентаризацией недостачи в кассе предъявляются взиманию с кассира. При этом составляются две бухгалтерские проводки:

Дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 50 "Касса";

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3

"Расчеты по возмещению материального ущерба";

Кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств в зачет материально ответственному лицу: по первоначальной стоимости недостающего объекта – Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" – Кредит счета 01 "Основные средства"; в сумме износа недостающего объекта – Дебет счета 02 "Износ основных средств" – Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; в сумме остаточной стоимости недостающего объекта – Дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; в сумме остаточной стоимости недостающего объекта – Дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" , счета 80 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

№38

ПЛАН ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

установление порядка и сроков проведения инвентаризации. При составлении этого плана исходят из общих положений об инвентаризации и о Положении о бухгалтерских отчетах и балансах. При этом уточняются сроки инвентаризации для отдельных частей предприятия и определяется состав инвентаризационной комиссии. П.и. является составной частью общего плана организации бухгалтерского учета.

ЧАСТЬ ОТВЕТА СМОТРЕТЬ В ВОПРОСЕ №37!!!

№43

В   международной   практике 

существуют следующие  варианты   оценки   активов :

-первоначальная стоимость, которой является сумма затрат на приобретение;

-текущая или восстановительная стоимость - сумма денежных средств, которые

необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент;

-реализационная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть

получена в результате их продажи в настоящий момент при нормальных условиях;

-приведенная стоимость - дисконтированная стоимость будущих чистых притоков

денежных средств, которые будет производить актив при нормальных условиях

функционирования предприятия;

-рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена

при продаже  актива  на рынке;

-честная стоимость - величина, по которой  активы  могут быть обменены в

ближайшем будущем.

Многообразие  оценки  находит их применение к определенным рыночным

ситуациям. В 70-е годы получила распространение теории оценки в условиях инфляции.

Ее родоначальник Франк Т.Вестон считал, что исторические цены необходимо

скорректировать в соответствии с покупательной способностью денежной единицы на

фиксированную дату составления отчета. Тем самым разрабатывались корректировочные

коэффициенты, или пересчет производился по индексу цен.

Сторонники реализационных  оценок  вносят их в бухгалтерский учет с целью

определения ликвидности предприятия с тем, чтобы предоставить информацию

заинтересованным лицам, прежде всего руководству предприятия, о состоянии, которого

можно достичь, продав все  активы  предприятия для правильного ценообразования,

поскольку себестоимость в условиях рыночных механизмов не должна оставаться

основообразующим элементом.

Исторически сложилось, что в теории российского бухгалтерского учета  оценке 

 активов  не уделялось существенного внимания. По мнению большинства учетных начала

века считалось, что  оценка  частей имущества принадлежит скорее к задачам

политической экономии и хозяйственной политики, чем счетоводству [2, с.8].

П.Б.Струве считал, что бухгалтерия весьма несовершенно и прямо неудовлетворительно

функционирует там, где она производит оценки [4,с112].

В настоящее время в связи с принятием Программы реформирования

бухгалтерского учета и Концепции бухгалтерского учета изменились правила оценки и

стали ближе к  международным . Принятие новых методов оценки регламентируется

следующими нормативными документами: Федеральным законом О бухгалтерском

учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету Учетная политика

предприятия.

Предприятию разрешено использовать различные  варианты  оценки объектов учета.

Так, оценку используемых производственных запасов разрешено оценивать одним из трех

способов:

по

средней

себестоимости,

методом

ФИФО

и

методом

ЛИФО.

Производственные запасы, готовую продукцию и товары разрешено отражать в балансе

по цене возможной реализации, т.е. по низшей стоимости.

Необходимость использования такого способа  оценки   активов  на отечественных

предприятиях подтверждается  практикой . Примером является работа предприятий в

условиях августовского кризиса 1998 г. Те из них, которые произвели  оценку  с позиций

47) Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего — “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено Постановлением правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями). Этим же документом установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу (форма №5).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. “Сырье и основные материалы”;

2. “Полуфабрикаты собственного производства”;

3. “Возвратные отходы” (вычитаются);

4. “Вспомогательные материалы”;

5. “Топливо и энергия на технологические цели”;

6. “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7. “Отчисления на социальные нужды”;

8. “Расходы на подготовку и освоение производства”;

9. “Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования”;

10. “Цеховые расходы”;

11. “Общехозяйственные расходы”;

12. “Потери от брака”;

13. “Прочие производственные расходы”;

14. “Коммерческие расходы”.

Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей — полную себестоимость продукции.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

Приведенные выше классификации затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

• для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

• для планирования и принятия управленческих решений;

• для осуществления процесса контроля и регулирования.

В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

48)

51) При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие — нет.

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки. Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

 корректурным способом - ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым, делается запись исправленного текста и суммы;

  способом дополнительной проводки - дополнительная проводка составляется, если фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной;

 способом «красное сторно» - в случае, если операция записана в большей сумме, чем следовало или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете итогов излишне записанная сумма вычитается.

После того, как ошибки найдены, производят их исправление.

52) Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой "Исправлено".

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом "дополнительных проводок". Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.

При исправлении ошибок в учетных записях тем или иным методом во всех случаях они должны быть оговорены и подтверждено подписью лица, делающего исправление. При исправлении ошибок способами дополнительной проводки и «красное сторно» бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана.

Все записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов, которые впоследствии (при архивировании бухгалтерской документации) хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

В регистрах бухгалтерского учета исправление выявленных ошибок также производится в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

При этом для производства исправительных записей в бухгалтерских регистрах необходимо основание - первичный учетный документ. И правильная и неправильная записи делаются в учетных регистрах фактически на основании одного и того же первичного документа, которым был зафиксирован факт совершения хозяйственной операции. Однако этот первичный учетный документ уже приложен к тому учетному регистру, в котором была сделана неправильная запись.

Бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывает необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (бухгалтерская справка),

- дату составления,

- содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного произведения записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи),

- измерители операции (в денежном и, при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, натуральном выражении),

- наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (гл. бухгалтер, бухгалтер),

- личные подписи должностных лиц и их расшифровки.

53) По характеру счетные записи подразделяются на униграфические и диграфические.

Униграфические записи представляют собой отражение хозяйственных операций либо только по дебету, либо только по кредиту счета.

В практике ведения учета такой способ записи применяется к забалансовым счетам.

Счетная (униграфическая) запись имеет вид:

1. Дебет счета 003 “Материалы, принятые в переработку” (по кредиту записи нет).

2. Возвращены заказчику материалы, прошедшие переработку:

Кредит счета 003 “Материалы, принятые в переработку” (по дебету записи нет).

Диграфические записи представляют собой отражение операции по дебету одного и кредиту другого счета с использованием метода двойной записи.

Простая диграфическая запись впервые описана Л.Почелли (1494 г.) в «Трактате о счетах и записях».

Сложная запись предложена А. Ди Пиетро в 1586 г. Состоит в записи корреспонденции одного счета по дебету и несколько счетов по кредиту или наоборот. При этом суммарный оборот по дебету равен суммарному обороту по кредиту счетов, описывающих факт хозяйственной жизни.

Например,

Дебет сч. 20 = 1000 руб.

Кредит сч. 10, 69, 70 = 1000 руб.

Сборные записи разработаны в 1774 г. автором немецкой формы Ф. Гельвигом. По сборной записи несколько счетов дебетуется и несколько кредитуется.

В практике нашей страны сборные проводки (не применяются), т.к. они не позволяют раскрыть корреспонденцию каждого счета, однако применяются во многих странах, в т.ч. в Германии.

Обратные записи предложены С. Гаммерсфельдером в 1570 г. Эти записи применяются для исправления ошибочно сделанных проводок. В этом случае неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами и новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные.

Например, неправильная запись Дебет сч. 62 Кредит сч.68 = 130 руб., то

обратная запись Дебет сч. 68 Кредит сч.62 = 130 руб.

Обратные записи имеют недостаток – создают искусственные обороты, что заведомо завышает обороты реальные.

Обратные записи широко распространены в американском учете.

Сторнировочные записи предложены российским ученым А.А. Беретти в 1889 г. Первоначальное название - “цветной провод”, в наши дни известны как “красное сторно”.

Смешанные записи предполагают, что один счет дебетуется положительной суммой, другой счет дебетуется отрицательной суммой или, наоборот, один счет кредитуется положительной суммой, другой счет кредитуется отрицательной суммой, т.е. суммы полярной значимости отражаются или в дебете, или кредите двух счетов одновременно.

По систематизации различают учетные записи: хронологические, систематические, комбинированные, синхронистические.

Хронологические записи предназначены для регистрации фактов по времени их совершения и регистрации в первичном документе. Хронологическая запись обеспечивает контроль за сохранностью поступающих документов, полнотой и правильностью записи. Примером служат регистрационные журналы.

Систематические записи предназначены для группировки однородных хозяйственных операций на счетах.

Комбинированные записи – в них сочетается хронологическая и систематическая записи. Примером является журналы-ордера, ведомости аналитического учета.

54) По числу экземпляров различают одноразовые и многоразовые (копировальные) записи. В учете преобладают одноразовые записи, однако с применением ЭВМ и оргтехники появляются дополнительные возможности использования копировальных записей.

По способу заполнения записи подразделяются на заполняемые от руки (ручные), с использованием машин (печатные, механизированным способом), оформленные автоматизировано (посредством ЭВМ).

55) Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

На практике форма включает совокупность бухгалтерских регистров: ведомости, таблицы, книги, сводные листы, журналы-ордера и др. На них размещаются данные, о сражающие факты хозяйственной деятельности. Характер и порядок их размещения определяется логико-смысловой структурой, которая включает три элемента:

последовательность регистрации,

дифференциацию учетных признаков,

коллацию.

Последовательность регистрации предполагает использование хронологической, систематической или комбинированной записей.

Дифференциация учетных признаков предусматривает аналитическое разложение бухгалтерских счетов и одновременно их синтетическое обобщение; дифференциация возможна как по одному, так и по нескольким основаниям.

Коллация предполагает установление тождества между суммами, возникающими в результате контроля, например тождества данных синтетического и аналитического учета, итогов хронологической и систематической записи.

Первые два элемента определяют порядок хранения данных, третий - обеспечивает их непротиворечивость.

Неотъемлемым понятием формы является учетный регистр. Он отражает вторичную информацию и служит материальным средством фиксации данных о фактах хозяйственной деятельности на счетах. Форма учета определяет связь между учетными регистрами.

Теоретически все формы равноправны, т е каждая из них имеет единую структуру, которая включает следующие компоненты:

- тип записи (простая или двойная);

- последовательность записи (хронологическая, систематическая);

- обобщенность записи (синтетический и аналитический учет);

- полнота записи (регистрируются только совершившиеся и подлежащие совершению ожидаемые факты хозяйственной деятельности).

Сущность формы не зависит от характеристики применяемых технических средств, и, следовательно определение формы должно быть приемлемым как для ручных, так и для машинных способов обработки данных.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

- виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

- последовательность и способы записи в них;

- применение средств вычислительной техники.

В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к неуклонному разделению учетного труда.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Применение мемориально-ордерной формы имеет некоторые преимущества:

- использование мемориальных ордеров позволяет упорядочить ведение систематического учета. Ежемесячная итоговая сверка данных регистрационного журнала с итогами дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам Главной книги обнаруживает полноту учета, возможные пропуски и ошибки в учетных записях.

- ведение счетов в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов позволяет составить баланс путем простого выведения итогов в счетах без всякой дополнительной работы по выборке однородных хозяйственных оборотов.

56) Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки:

- при ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры.

- большим недостатком техники ведения учета при мемориально-ордерной форме является сложность аналитического учета, его отрыв от синтетического. Записи в них производят параллельно, независимо друг от друга, что при громоздко аналитическом учете приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

Журнально-ордерная форма учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежит принцип накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

При журнально-ордерной форме счетоводства применяются три вида бухгалтерских регистров

журналы-ордера

Главная книга,

вспомогательные ведомости,

разработочные таблицы.

Основными регистрами являются журналы-ордера, получившие свое название от объединения накопительной ведомости (журнал) с мемориальным ордером (ордер). В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам.

Этот признак взят в основу построения журналов-ордеров потому, что он в большей мере, чем дебетовый отвечает характеру совершаемых хозяйственных операций. Кредит счета в большинстве случаев показывает как бы начало движения средств, откуда они исходят, а дебет - его окончание, т. е. куда средства поступают, или в какую форму воплощаются.

Все журналы-ордера можно разделить на два вида.

В журналах-ордерах первого вида регистрируют хозяйственные операции, отражаемые по кредиту одного счета, с указанием одновременно дебетуемых счетов К таким журналам-ордерам относятся №1 -по кредиту счета "Касса", №2 - по кредиту счета - "Расчетный счет".

Журналы-ордера второго вида предназначены для отражения хозяйственных операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В таких журналах-ордерах для каждого из учитываемых в них синтетических счетов отводится специальный раздел или графа. К ним, например, относятся журнал-ордер №10 по учету производства, который объединяет большое количество счетов, связанных с этим учетом, и журнал-ордер №8 по счетам учета расчетов по претензиям, с бюджетом, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами.

Некоторые журналы-ордера имеют дебетовые ведомости. К ним относятся такие счета, как "Касса" и "Расчетный счет". Для обеспечения правильной группировки хозяйственных операций в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция бухгалтерских счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности.

По истечении месяца по журналам-ордерам подсчитываются итоги по всем строкам и колонкам (по горизонтали и вертикали). В журнале-ордере итог записи по кредиту должен быть равен итогу записей по дебетуемым счетам.

При журнально-ордерной форме аналитический и синтетический учеты хозяйственных операций осуществляются, как правило, совместно в единой системе записей.

Ведение журналов-ордеров не исключает необходимость использования в учете регистров аналитического учета по тем счетам, по которым журналы-ордера и вспомогательные ведомости к ним не могут дать всех необходимых сведений для оперативного руководства и контроля.

Во вспомогательных ведомостях ведут аналитический учет по счетам с большой номенклатурой аналитического учета. К таким вспомогательным ведомостям, например, относится ведомость №16 "Учет отгрузки и реализации продукции".

Основное назначение вспомогательных ведомостей - накапливание и систематизация учетных данных для заполнения соответствующих журналов-ордеров.

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям применяются разработочные таблицы, в которых производят группировку документов по однородным операциям. Например, в разработочных таблицах делают расчеты амортизации, и др. Данные разработочных таблиц используют для записи в ведомости и журналы-ордера.

57) Упрощенная форма бухгалтерского учета. Книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма № К-1)-является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу (журнал) в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

В книге в хронологической последовательности регистрируются совершенные хозяйственные операции с указанием даты и номера документа, подтверждающего факт совершения операции (акта, накладной, счета-фактуры и т.п.), указывается сумма, которая соответствует данной операции и те бухгалтерские документы в которые будет внесена эта сумма.

58) Выполнение определенной последовательности действий (этапов) позволяет бухгалтеру зарегистрировать, накопить и систематизировать учетные данные необходимые для составления отчетности. Каждый этап должен выполняться профессионально и качественно. Сформированная отчетность не может быть признана достоверной и полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих положений по бухгалтерскому учету.

Учетный процесс представленный этапами его прохождения получил в отечественной науке  название бухгалтерской процедуры, в международной практике – учетного цикла.

Учетный цикл - серия последовательных шагов, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период (обычно раз в год).

Бухгалтерская процедура - логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок (Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2006, с. 493).

По мнению профессора Я.В. Соколова (Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М: Финансы и статистика, 2005, с.62), процедура предусматривает следующие этапы (рисунок 7.1):

инвентарь,

вступительный баланс,

журнал,

Главная книга,

оборотная ведомость,

заключительный баланс.

По мнению профессора М.И.Кутера (Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2006, с. 493) целесообразным является этапы процедуры разделить на одноразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета (который согласно принципу непрерывности ведется с момента возникновения экономического субъекта — регистрации устава и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс), и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период

Инвентарь — перечень, имущества,  которым владеет и распоряжается экономический субъект; долгов перед ним; обязательств.

Любые действия, связанные с началом хозяйственной деятельности, предполагают проведение инвентаризации. (Это не значит, что инвентаризация проводится только один раз. К ней необходимо постоянно прибегать в ходе хозяйственной деятельности.

В общем виде инвентаризация представляет собой действия по описи ценностей, находящихся во владении и/или собственности предприятия.

Вступительный (организационный) баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность. Инициализация бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощенным видом (Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2006, с. 493):

Активы = Капитал собственника.             (7.1)

Каждый отчетный период начинается с начального баланса. Для вновь созданных организаций начальный баланс совпадает со вступительным. Предприятия, продолжающие деятельность начальный баланс составляют по данным заключительного баланса на конец предшествующего периода.

На основании данных баланса на начало отчетного периода открываются счета.

В течение всего отчетного периода осуществляет регистрация фактов хозяйственной жизни в Журнале операций.  Регистрация в журнале называется хронологической записью.

Главная книга — совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода. Главная книга — основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и долговые обязательства), и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Составление Оборотной ведомости производится по счетам Главной книги. Перенос данных осуществляется в конце отчетного периода. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо.

59) Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности состоит в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

60) Достоверность базируется на сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативною регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации В этом — методологическое единство показателей отчетности Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ С 1 января 1999 г установлен также крайний ранний срок представления годовой бухгалтерской отчетности — не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т е она должна представляться не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы. Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

61) Оформление в соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности Оно означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется на русском языке, в валюте РФ—в рублях.

Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т п ).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т п ), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф № 2)

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

— валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством,

— выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

При соблюдении данных условий сокращенная форма баланса включает лишь итоговые данные по разделам баланса. В том случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей, предусмотренным в п 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне.

62) При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

— аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительную записку.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справо

— перечень организаций-дебиторов;

— перечень организаций-кредиторов;

— сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ и за рубежом;

— сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1) типовые формы:

— бухгалтерский баланс (ф. № 1);

— отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— отчет о движении капитала (ф. № 3);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

3) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

5) итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

— специализированные формы.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций устанавливается Министерством финансов РФ.

В связи с введением в действие в 2000—2003 гг. 13 новых ПБУ, 4 Методических указаний, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности. Этим приказом отменены действовавшие образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н. Приказ № 67 не распространяется на кредитные, страховые и бюджетные организации.

Новые образцы форм бухгалтерской отчетности существенно отличаются от принятых ранее. Так, например, значительные изменения произошли в составе статей бухгалтерской отчетности. Резко сократилось их число в бухгалтерском балансе. При разработке Минфином России образцов форм отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств максимально учтены требования международных стандартов бухгалтерской отчетности. Новые образцы форм бухгалтерской отчетности рекомендованы для применения начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Учитывая, что приказ № 67н издан во втором полугодии 2003 г., логично предположить, что это указание относится только к годовой бухгалтерской отчетности, т. е. промежуточную отчетность в 2003 г. организации могут составлять по ранее применявшимся ими формам отчетности.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

До 2000 г., как известно, формы бухгалтерской отчетности составлялись на основании довольно подробных инструкций о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, последняя из которых была утверждена приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. С принятием в 90-е годы ряда ПБУ, разработанных с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, стало возможным отказаться от такого рода инструкций. В 2000 г. Минфином России были утверждены Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н), которые от упомянутых инструкций отличались прежде всего лаконичностью. Так, например, в них отсутствовали пояснения, касающиеся порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2003 г. Минфин России впервые отказался от разработки отдельных методических указаний по формированию показателей бухгалтерской отчетности, которые по существу дублировали установленный различными ПБУ порядок учета и оценки активов и обязательств организации. Пункт 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, устанавливает, что при формировании бухгалтерской отчетности бухгалтер должен исходить из требований соответствующих нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету (по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации и др.).

В Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, приводятся те правила составления бухгалтерской отчетности, о которых ничего не сказано ни в ПБУ, ни в других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления информации и др.).

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Если у организации отсутствуют данные по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, то эти показатели не включаются в формы отчетности организации. Исключение составляют случаи, когда по тому или иному показателю организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

Организация может представлять бухгалтерскую отчетность в полном соответствии с образцами форм, представленных в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных ПБУ.

Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, т. е. когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы они могли быть обособленно представлены в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на их решения и оценки с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н по-новому решается вопрос о кодировании статей бухгалтерской отчетности. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм. Это объясняется тем, что организации вправе вводить в рекомендованные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду отсутствия у них соответствующих активов и обязательств, т. е. предоставлением организациям возможности выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности. Исключением является только бухгалтерский баланс, при разработке формы которого организациям рекомендуется использовать коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце, утвержденном приказом № 67н.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются

бухгалтерский баланс (форма № 1),

отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Образцы форм приведены в Приложении 1.

Кроме указанных форм в состав бухгалтерской отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, выданное по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности. Если организация по собственной инициативе приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Такой состав бухгалтерской отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся, как правило, к средним и крупным.

Организации, получающие бюджетные средства, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

63) К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете». Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

— имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

— безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

— имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

— начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

— стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости;

— применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется расчетно путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т. п.).

Материалы, полученные от списания основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, непригодных к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, тошиво, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по фактической себестоимости изготовления;

— в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по реализации (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

— фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— прямым статьям затрат;

— стоимости материальных затрат, т. е. сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т. п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты предприятия или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) предприятия. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

64) Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях,  прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Порядок представления данных в отчете зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99, характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов  деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, и в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Графа 4 заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных актов и других документов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье  ''Выручка'' показывается выручка от продажи продукции и товаров являющиеся доходами от обычных видов деятельности. По статье ''Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг'' отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Торговые организации отражают по данной статье покупную стоимость товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции отражаются по статье ''Коммерческие расходы'' отчета о прибылях и убытках.

В разделах ''Операционные доходы и расходы'' и ''Внереализационные доходы и расходы'' отражаются прочие доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10\99. В случае, если операционные расходы и связанные с нами доходы не являются существенными они не показываются развернуто.

По статье ''Налог на прибыль'' отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с установленным законодательством, а также задолженность перед бюджетом по другим обязательным платежам. 

Чистая прибыль организации формируется исходя из прибыли от обычной деятельности за минусом налога на прибыль и убытка и прибыли от чрезвычайных ситуаций, результат от которых отражается по статье ''Чрезвычайные доходы и расходы''.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводятся данные о дивидендах и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Порядок формирования пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Эти данные необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. С 2000 года организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме  Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Приложения, примечания, пояснительная записка к годовому отчету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей дополнительными данными о финансовом положении организации. Как правило, пояснения представляются к годовой отчетности.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету ''Бухгалтерская отчетность организации'' ПБУ 4/99 требует от предприятий любых форм собственности отчета об изменениях капитала. Он должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, данные об увеличении капитала, уменьшении капитала и величине капитала на конец отчетного периода.

Данные рекомендуется представлять с выделением раздельно увеличения и уменьшения  капитала соответственно: за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала. При отсутствии информации по видам акций, в бухгалтерском балансе при отражении данных по статье ''Уставный капитал'', она должна быть приведена как расшифровка к статье ''Уставный (складочный) капитал'' отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов не отражаются, эти данные приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в отчете об изменениях капитала или в пояснительной записке. С переходом организаций на новый план счетов, согласно которому предприятия не создают фондов из чистой прибыли, порядок отражения данных об изменении прибыли остающейся в распоряжении организации определяется организацией самостоятельно.  

В отчете об изменениях капитала в разделе ''Капитал'' приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, движение капитала за отчетный период, остатки на конец года.

По статье ''Уставный капитал'' по графе 3 ''Остаток на начало года'' показывается сумма уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированная в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Движение уставного капитала показывается только в случае внесения изменений в уставные документы.

По статье ''Добавочный капитал'' отражается движение добавочного капитала во всех случаях, согласно правилам бухгалтерского учета. Данные о добавочном капитале отражаются но начало и на конец отчетного года и должны соответствовать данным строки 420 Бухгалтерского баланса (Ф №1), в графах 4 и 5 отражаются данные о движении добавочного капитала.

По статье ''Резервный фонд'' отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные отражаются на начало и конец отчетного года в соответствии с данными строки 430 формы №1. При направлении резерва на покрытие убытков акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5.

В соответствии со строкой 460 и 470 формы №1 отражаются данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. В графе 5 отражаются суммы направленные на выплату дивидендов. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

Соответствующим образом отражаются данные о Целевом финансировании и поступлениях и о Резервах предстоящих расходов.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации отражаются данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. Также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатка на начало и конец отчетного периода. Сведения отражаются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные на начало и конец отчетного периода должны соответствовать данным строки 260 формы №1(данные учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах). Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте предварительно составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для целей формирования отчета о движении денежных средств, к текущей деятельности относят, деятельность организации, в соответствии с учредительными документами, влекущую за собой извлечение прибыли, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При составлении отчета о движении денежных средств, должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Расшифровка движения денежных средств, связанных с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должна раскрываться раздельно. Отдельно также отражаются данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными, обязательными платежами.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", или разработать форму самостоятельно.

Справочно приводятся сведения о поступлении наличных денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Дополнительные сведения о показателях бухгалтерской отчетности отражаются по образцу формы №5, в соответствии с Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", либо в разработанных самостоятельно формах. При применении Формы №5 в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности подразделяют на краткосрочную и долгосрочную. По строкам просроченной задолженности, отражается  задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

Справочно, к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражают данные о движении векселей, выданных (полученных).

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Основные средства показываются на начало и конец отчетного периода, а также отражается их движение в течение отчетного периода. Отдельные виды основных средств классифицируют согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств

Отдельно, в подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество", отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств.

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Данные приводятся на начало и конец отчетного года.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражают стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Данные о финансовых вложениях отражаются по видам вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2).

В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности: образование и использование сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной  деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье "Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Пояснительная записка.

Заключительным документом к годовому бухгалтерскому балансу служит пояснительная записка. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету. В этом разделе отчетности следует привести краткую характеристику деятельности организации, подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке приводится информация о данных повлекших за собой изменения в учетной политике, о производственных запасах, о доходах и расходах организации, о событиях произошедших после отчетной даты и о прочих событиях не нашедших отражения в формах баланса, факторы повлиявшие на финансовые результаты и друга полезная информация. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов и на основе учетных данных с отражением сумм отклонений. В пояснительной записке может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов и прочего имущества.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

Может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плановых показателей, уровень эффективности использования ресурсов организации. Акционерные общества приводят в пояснительной записке список совета директоров, членов исполнительного органа и другую необходимую заинтересованным лицам информацию. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

65)

66) Слово «бухгалтер» происходит от немецкого: Buch — книга, halter — держатель, что в переводе означает «регистратор хозяйственных операций, или ответственный за организацию и правильное прочтение учетных данных». Бухгалтер — это специалист, обладающий специальными навыками и имеющий соответствующее образование.

Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер — делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. В Венском государственном музее хранится приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., статья 5 которого гласит: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а в помощь к нему дать писца палаты по имени Ульриха Мерингера, который должен также присутствовать на всех совещаниях, касающихся счетоводства». В Германии до 1498 г. лица, занимавшиеся ведением счетных книг, назывались писцами. С этого времени термины «бухгалтер» и «бухгалтерия» стали вытеснять старые названия и постепенно распространяться повсюду.

В России эти понятия появились только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало. Неслучайно поэтому лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, был голландский купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732г. был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.

В первой половине XIXв. Благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров – К.И. Арнольда, И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова и сформировалась русская школа бухгалтерского учета.

В декабре 1894 г. П.Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. За профессиональное достоинство бухгалтера должна была отвечать учетная корпорация – институт присяжных счетоводов.

Однако в России не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров, лично заинтересованных в создании института. Поэтому попытка оказалась неудачной. Ошибка составителей была в том, что они предусматривали участие в составе института только российских поданных. Все это отрицательно повлияло на создание института присяжных бухгалтеров.

За годы Советской власти в развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты: созданы всесторонние методологические концепции учета (Рудановский, Галаган); унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности; разработано учение о нормировании баланса; спроектированы и получили повсеместное распространение новые формы счетоводства - мемориально-ордерная (контрольно-шахматная) и журнально-ордерная; предложена технология, раскрывающая новые категории бухгалтерского учета - основные средства, отвлеченные средства, устойчивые пассивы и т. п.; осознана принципиальная разница между амортизацией и износом основных средств; получило признание глубоко дифференцированное учение о калькуляции и учете затрат на производство; вошел в жизнь нормативный учет; внедрена вычислительная техника: получил развитие своеобразный аппарат анализа хозяйственной деятельности; возникла широчайшая, невиданная в истории учета, сеть подготовки кадров; профессиональный журнал "Бухгалтерский учет" побил все отечественные рекорды по длительности издания, влиянию и тиражу.

Сегодня бухгалтерский учет сформировал интересную, творческую и престижную профессию. Лица, имеющие ее, специализируются по следующим областям:

• финансовый и управленческий учет;

• независимая бухгалтерская деятельность;

• финансовое управление (менеджмент);

• финансовая экспертиза;

• бюджетный учет;

• преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в перечисленных выше сферах.

Основная задача бухгалтера по финансовому учету заключается в сборе, подготовке, систематизации и обобщении учетной информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, их стоимостное измерение, текущую группировку и составление финансовой отчетности. Финансовый учет осуществляется с целью получения информации как внешними, так и внутренними пользователями. Так как финансовый учет строго регламентирован и подчиняется установленным положениям по бухгалтерскому учету, то обязанностью бухгалтера является соблюдение норм финансового и налогового законодательства.

Задачей бухгалтера по управленческому учету является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Для эффективной деятельности организации и предотвращения хищений бухгалтер принимает участие в планировании доходов и расходов, составлении смет и контроле за расходами. В его обязанности входит наблюдение за правильностью ведения документации и подготовкой соответствующей внутренней отчетности.

Независимая бухгалтерская деятельность предполагает работу бухгалтера по предоставлению своих услуг. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению, оценке активов организации, собственности, недвижимости, управленческому консультированию и др. Однако для осуществления такой деятельности необходимо наличие лицензии и соответствующего сертификата, подтверждающего профессиональные качества аудитора, оценщика, финансового менеджера.

В крупнейших многопрофильных организациях, построенных по западному типу, для управления финансовой деятельностью вводятся должности финансовых менеджеров, контролеров, казначеев. Это высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредитования и ценообразования, налогового законодательства, биржевой и инвестиционной деятельности и др.

Перед финансовым менеджером стоят многочисленные задачи, связанные с управлением оборотным капиталом, определением оптимальной его величины и структуры, управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, оценкой эффективности инвестиционных проектов с учетом рисков, связанных с их осуществлением, анализом хозяйственной деятельности, финансовым контролем.

В своей работе он основывается на действующем законодательстве в области валютного регулирования, бухгалтерской, налоговой, финансовой и кредитной сферах, исходит из оценки экономической ситуации в целом по организации, в стране, регионе. Финансовый менеджер несет ответственность за качество анализа финансовых проблем, выработку рекомендаций руководству коммерческих организаций.

Должностные обязанности контролеров и казначеев зависят от содержания учетной политики, проводимой организацией, и персональных качеств.

Функции контролера имеют внутренний характер и заключаются в ведении учетной документации, отслеживании документооборота и контроле финансовых результатов по прошлой и текущей деятельности. Его обязанностями являются организация финансового и управленческого учета, подготовка отчетности, составление смет расходов и калькуляций, расчет заработной платы и налогов, контроль внутрихозяйственной деятельности. В сущности, контролер является бухгалтером компании. Он занимается составлением промежуточной отчетности, налоговых деклараций, годовой бухгалтерской отчетности.

Деятельность казначея направлена на решение глобальных вопросов по обеспечению финансовой устойчивости организаций. Он формирует структуру основного и оборотного капитала, проводит оценку затрат на капитал, управляет денежным оборотом, привлекает краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, организует расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Кроме того, в его обязанности может входить поддержание контактов с акционерами, инвесторами, кредиторами для привлечения источников финансирования. В составе функциональных обязанностей казначея можно выделить функции управления имущественными ценностями и долгами организации, финансового планирования, разработки кредитной политики, управления инвестиционным портфелем. Обязанностью казначея является поддержание ликвидности организации, формирование потоков денежной наличности.

Бухгалтеры, работающие в организациях, применяющих бюджетный учет, сталкиваются с тем, что, с одной стороны, он является частью системы бухгалтерского учета в целом, а с другой — характеризуется наличием специальной нормативной базы. Организация бухгалтерского учета бюджетных организаций в подавляющем большинстве учреждений базируется на централизованных принципах его ведения с учетом воздействия рыночных условий, недостаточности бюджетного финансирования, а также с использованием внебюджетных источников на их содержание.

В современных условиях важнейшей задачей, которая ставится при подготовке бухгалтеров, является выработка ими навыков самостоятельного принятия решений в практической деятельности. Такие навыки, в зависимости от особенностей условий хозяйствования организации, позволят им решать следующие задачи:

• пользоваться полученными в процессе обучения базовыми знаниями, опираясь на систему нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• спокойно и творчески воспринимать изменения налогового законодательства и нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• использовать зарубежный опыт, учитывая особенности функционирования отечественного хозяйственного механизма и национальные традиции в организации бухгалтерского учета.

В основном решение этих задач возможно только в системе высшего профессионального образования, чему способствует введение Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования от 17 марта 2000 г. Уровень требований этого документа к учебно-методическому обеспечению учебного процесса и к уровню подготовки выпускников по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» позволяет утверждать, что их реализация обеспечит подготовку специалистов соответствующего уровня.

Практическая деятельность доказывает необходимость внедрения постоянной системы подтверждения полученной квалификации.

В настоящее время преобладает система выдачи специалистам профессионального сертификата на основе Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров, разработанного Институтом профессиональных бухгалтеров (общественная организация) с участием специалистов Министерства финансов Российской Федерации и других организаций. К сожалению, такая практика подтверждения полученной квалификации для органов, ее проводящих, является скорее бизнесом, чем профессиональной деятельностью. Во многом это объясняется отсутствием своих собственных квалифицированных преподавателей. Отсюда — текучесть преподавательских кадров и незначительное учебно-методическое обеспечение системы подтверждения полученной квалификации. Поэтому действующая сертификация профессиональных бухгалтеров объективно не может достичь поставленных перед ней целей.

67) Исходя из формы организации учета определяется в основном и структура бухгалтерского аппарата. Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции. Иными словами, под структурой бухгалтерского аппарата принято понимать деление его на составные части на основе принципов разделения труда, то есть специализации функций отдельных частей или работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий. Различают два основных вида разделения труда — предметное и функциональное.

Предметное (иногда его называют линейным, или оперативным) разделение труда основывается на принципе обособленности выполняемых работ или операций, при котором весь определенный цикл совершает от начала до конца один работник или определенная часть аппарата бухгалтерии. Например, учет производственных затрат основного производства выполняет одна часть бухгалтерии, вспомогательных производств — другая.

Достоинство предметного разделения труда заключается в приближении учетного аппарата к объектам учета, вследствие чего увеличиваются знание о характере закрепленного за работником (группой работников) участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанности и т. д.

Функциональное разделение предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником или определенной частью аппарата однородных совокупностей функций либо операций. Например, учет заработной платы в этом случае выполняется следующим образом: один работник (или группа работников) принимает и проверяет первичные документы, второй исчисляет по этим документам заработную плату, третий составляет учетные регистры и т. д.

Достоинство предметного разделения труда — приближение учетного аппарата к объектам учета, вследствие чего увеличиваются знание о характере закрепленного за работником (группой работников) участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанности и т. д.

Применение того или иного принципа разделения труда зависит от объема учетных работ. Часто происходит смешенное разделение труда исходя из преимуществ первого или второго видов в конкретных условиях в работе бухгалтерии.

На структуру бухгалтерского аппарата влияют также численность работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значимость и сложность. Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объектов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетным количеством бухгалтеров и формируется ее организационно-штатная структура.

Наиболее проста структура бухгалтерии в небольших организациях. Здесь работы распределяются межу исполнителями, как правило, без учета специализации по конкретным участкам. Все работники обычно подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерии крупных и средних организаций имеют более широкий круг объектов учета. Поэтому возникает необходимость выделить в аппарате бухгалтерии отдельные части. Как правило, такое деление производят по главным участкам работы бухгалтерии. В условиях централизации управления наиболее распространена такая структура аппарата, когда в составе бухгалтерии выделяют части (отделы, секторы или группы), осуществляющие учет:

- труда и заработной платы (1);

- материальных ценностей (2);

- затрат на производство (3);

- готовой продукции и ее реализации(4);

- расчетных операций (5);

- всех остальных операций (6);

- а также обобщения всех данных учета и составления отчетности (7).

Первое подразделение (1), часто именуемое расчетным отделом, производит весь цикл работ по учету труда и заработной платы, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

Материальный отдел (2) учитывает и контролирует наличие движения всех видов товарно-материальных ценностей; участвует в инвентаризации этих ценностей и составляет отчетность.

Производственный отдел (3) ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

К функциям четвертого подразделения (4) обычно относится учет выпуска, наличия, отгрузки и реализации продукции, расчетов с покупателями.

При большом объеме банковских операций их учет, а также учет денежных средств, может получать самостоятельно подразделение (5). На него обычно возлагаются организация финансовой работы и финансовое планирование в тех организациях, где отсутствует финансовый отдел.

Вся остальная отчетная и контрольная работа входит в функции шестого подразделения (6). Это — учет финансовых результатов, внутриведомственных и внутрихозяйственных расчетов.

Как правило, в составе бухгалтерии выделяют сводное подразделение (7) для обобщения всех данных бухгалтерского учета, составления бухгалтерского баланса и отчетов, координации работы отдельных подразделений бухгалтерии, организации всей информационной системы.

Иногда в бухгалтерии выделяют дополнительное подразделение. Если организация осуществляет капитальное вложение, часть бухгалтерии занимается учетом затрат на строительство и приобретение основных средств и их финансирование, составлением отчетности по капитальным вложениям. При наличии большого жилищно-коммунального хозяйства специальная часть бухгалтерии организует учет операций по этому хозяйству.

Особенности работы организаций, а также различия в объеме учетных работ, могут обусловливать и другие варианты структуры бухгалтерского аппарата. В головных бухгалтериях производственных объединений, помимо перечисленных частей, могут формироваться специальные подразделения: служба подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая служба и др. Бухгалтерии объединений являются также организаторами и руководителями бухгалтерского учета в системе объединения, они определяют принципы и схемы механизации и автоматизации учета.

Вся работа бухгалтерии должна строиться с использованием принципов научной организации труда, которая основывается на достижениях науки об управлении, обобщении и распространении передового опыта учета и деятельности бухгалтерского аппарата, наилучшем использовании вычислительной и организационной техники, повышении производительности труда, достижении наилучших результатов при наименьших затратах труда. Важными предпосылками этого являются:

- ознакомление с особенностями деятельности организации;

- определение характера и объема необходимых учетных данных;

- изучение действующих законоположений и инструкций по учету и отчетности;

- распределение функций между бухгалтерией и другими службами и подразделениями (организации), а внутри бухгалтерии — между группами и отдельными исполнителями.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета во всех организациях независимо от формы собственности. Таким образом, бухгалтерский учет выступает как одна из основных функций управления. Организационные формы бухгалтерского учета строятся на основании законодательно-нормативных актов, в которых эти вопросы разработаны достаточно подробно. Прежде всего следует обратиться к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Закон предусматривает четыре варианта организационных форм ведения бухгалтерского учета:

- бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- штатную должность бухгалтера;

- передачу на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Эти формы выбираются руководителем в зависимости от объемов работы организации. Соответствующая форма ведения бухгалтерского учета закрепляется в организационных документах. Слово "организационные" отражает характер этих документов - в них фиксируется установленный порядок работы.

Организация всякой работы начинается с точного формулирования целей и задач. Цели и задачи организации (фирмы) в целом находят отражение в ее уставе (положении). Это главный (основной) организационный документ. В соответствии с установленными целями и задачами определяют функции управленческого аппарата для достижения поставленных целей и кто эти функции будет выполнять. Распределение функций закрепляется в Положениях о структурных подразделениях.

Положение — правовой акт, определяющий порядок образования, права, обязанности и организацию работы учреждения, структурного подразделения. Уже само определение этого вида документа раскрывает его содержание. Положение о структурном подразделении — документ, имеющий постоянный срок действия, и к его составлению необходимо отнестись с большой ответственностью. Обычно оно имеет следующую структуру текста:

- общие положения;

- цели и задачи;

- функции;

- права и обязанности;

- руководство;

- взаимоотношения (служебные связи);

- организация работы.

Если бухгалтерским учетом в организации занимается специальное структурное подразделение — бухгалтерия, то составляется Положение о бухгалтерии (как и для каждого другого структурного подразделения). Для отработки содержания Положения необходимо прежде всего обратиться к Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положению или Уставу организации (фирмы).

Раздел "Общие положения" начинают с определения бухгалтерского учета (ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете"). В этом случае второй пункт раздела отражает, что бухгалтерский учет в вашей организации (фирме) осуществляется бухгалтерией, действующей на правах самостоятельного структурного подразделения, подчиненного непосредственно руководителю.

В следующем пункте записывается, что численность и штаты бухгалтерии определяются штатным расписанием организации (фирмы). Так как Положение рассчитано на длительный период действия, в этом пункте не следует указывать конкретное количество или должности, входящие в штат бухгалтерии на момент составления Положения (с ростом фирмы штаты бухгалтерии могут постоянно меняться).

Обязательным в разделе "Общие положения" является пункт, где перечисляются законодательно-нормативные акты, которыми руководствуется бухгалтерия в своей деятельности. Этот пункт можно сформулировать обобщенно, например: "Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется законодательными актами Российской Федерации о бухгалтерском учете, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, Уставом организации и настоящим Положением о бухгалтерии".

Но лучше данный пункт раскрыть более подробно, указав, что бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации. Далее надо перечислить Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" и другие положения по бухгалтерскому учету, которыми ваше предприятие руководствуется.

Заканчивается раздел "Общие положения", как правило, пунктом о руководстве бухгалтерии. Например: "Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность и освобождаемый от должности приказом руководителя организации. Должность главного бухгалтера занимается специалистом с высшим образованием соответствующего профиля и опытом работы не менее 5 лет".

Второй раздел Положения посвящается целям и задачам бухгалтерии. Его можно начать с изложения ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в котором указаны основные задачи бухгалтерского учета (или взять формулировки из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Основные цели и задачи включаются в раздел "Функции". В нем необходимо подробно перечислить все работы, выполняемые бухгалтерией. Именно этот раздел в наибольшей степени отражает специфику вашей бухгалтерии (строительной фирмы, банка, предприятия, учебного заведения и т. д.). Но в этом разделе имеются и такие общие для любой бухгалтерии позиции, как учет основных фондов, учет денежных средств, контроль за своевременным и правильным проведением инвентаризации, ведение расчетов по заработной плате и т. п.

Отдельными пунктами здесь указываются:

-обязательность применения утвержденных типовых унифицированных форм;

-своевременность и качественность составления первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение сохранности бухгалтерских документов;

-использование современных автоматизированных технологий учетно-вычислительных работ и т. д.

Чем подробнее будет расписан этот раздел Положения, тем легче составляются затем должностные инструкции работников бухгалтерии, закрепляющие эти функции за определенными сотрудниками.

За разделом "Функции" следует раздел "Права и обязанности", в котором закрепляются права работников бухгалтерии, необходимые для выполнения возложенных на них функций. К обязательным пунктам относятся такие как: право требовать от структурных подразделений и должностных лиц своевременного в соответствии с графиком представления необходимых документов; не принимать к исполнению неправильно оформленные документы и т. п.

В Положении о бухгалтерии может содержаться раздел "Руководство", в котором фактически отражается должностная инструкция главного бухгалтера. При подготовке этого раздела следует помнить, что в федеральном законе главному бухгалтеру посвящается специальная ст. 7. Она так и называется "Главный бухгалтер". Положения этой статьи входят в данный раздел. Кроме того, обязанностям и ответственности главного бухгалтера посвящена статья 7 федерального закона "О бухгалтерском учете".

Наконец, можно воспользоваться Положением "О Главных бухгалтерах" (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 № 59, с измен, от 17.04.2002). Оно продолжает действовать в части, не противоречащей Федеральному закону "О бухгалтерском учете" (с измен, от 30.06.2003). В данном Положении обязанности, права и ответственность главного бухгалтера расписаны особенно подробно.

Желательно в Положении о бухгалтерии дать пункты, конкретизирующие, какие виды документов недействительны без подписи главного бухгалтера и какие документы он обязательно визирует до подписания их руководителем. Не забудьте указать отдельным пунктом, что главный бухгалтер обязан обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Завершающими разделами в Положении о бухгалтерии будут "Взаимоотношения бухгалтерии с другими структурными подразделениями" и "Организация работы".

В разделе "Взаимоотношения" можно указать, что бухгалтерия взаимодействует:

-со всеми структурными подразделениями по вопросам бухгалтерского учета;

-с юридической службой — по правовым вопросам, связанным с подготовкой документов;

-с кадровой службой — по вопросам подбора кадров в бухгалтерию, по расчетам заработной платы работников организации (фирмы).

Желательно включить пункт об обязательном представлении кадровой службой в бухгалтерию копий приказов по личному составу.

Последний раздел " Организация работы" может содержать лишь пункт о том, что бухгалтерия действует в соответствии с Правилами внутреннего распорядка организации (фирмы). Если таких правил не существует или имеются особенности в работе сотрудников бухгалтерии (например ненормированный рабочий день и т. п.), то это должно найти отражение в разделе "Организация работы". Сегодня в этот раздел часто вписывается пункт о ежегодном проведении аудиторских проверок деятельности бухгалтерии.

Завершается Положение пунктом о порядке реорганизации бухгалтерии.

Даже краткое изложение содержания Положения о бухгалтерии показывает важность этого документа, четко расписывающего порядок работы подразделения. Это документ сложный, многопрофильный. Чем тщательнее, детальнее он разработан, тем четче строится и легче организуется в дальнейшем работа бухгалтерии. Оформляется Положение на общем бланке, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

На основании Положения о бухгалтерии, в котором указаны возложенные на нее задачи и функции, определяют общий объем работ (можно воспользоваться "Межотраслевыми укрупненными нормами времени на работы по бухгалтерскому учету для отраслей промышленности") и соответственно устанавливают численный и должностной состав бухгалтерии. На каждого предполагаемого работника (вакантную должность) должна быть составлена должностная инструкция.

При составлении должностных инструкций необходимо воспользоваться в первую очередь уже упомянутым Сборником тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих, утвержденным Министерством труда Российской Федерации. Поскольку бухгалтерский учет ведется повсеместно, должности сотрудников бухгалтерии относятся к общеотраслевым должностям служащих. Для организаций бюджетной сферы тарифно-квалификационные характеристики с отнесением их к разрядам оплаты труда на 18-разрядную Единую тарифную сетку (ETC) носят обязательный характер.

Однако, учитывая, что данный нормативный документ обеспечивает рациональное разделение труда, правильный подбор, расстановку и использование кадров, единство в определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований, он может быть рекомендован к использованию в организациях любых форм собственности.

В вводной части Сборника тарифно-квалификационных характеристик раскрыто содержание требований к каждой должности.

Тарифно-квалификационные характеристики по каждой должности состоят из трех разделов: "Должностные обязанности", "Должен знать" и "Требования к квалификации по разрядам оплаты":

-раздел "Должностные обязанности" содержит основные функции, выполнение которых может быть поручено полностью или частично служащему, занимающему данную должность, и является основой для разработки непосредственно в организациях должностных инструкций, закрепляющих конкретные обязанности, права и ответственность служащего;

-раздел "Должен знать" включает в себя основные требования, предъявляемые к служащему в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных актов, положений, инструкций, других руководящих и нормативных документов, методов и средств, которые должны применяться при выполнении должностных обязанностей;

-раздел " Требования к квалификации по разрядам оплаты" определяет уровень профессиональной подготовки служащего, необходимый для выполнения возложенных на него обязанностей, и требуемый стаж работы".

Исходя из объема и специфики работы должностные обязанности, указанные в тарифно-квалификационной характеристике той или иной должности, могут быть распределены между несколькими работниками бухгалтерии. И наоборот, с внедрением технических средств и сокращением численности персонала круг обязанностей служащего может быть расширен по сравнению с установленным соответствующей тарифно-квалификационной характеристикой.

Должностная инструкция - индивидуальный документ, хотя и разрабатывается на основе типовых тарифно-квалификационных характеристик. Конкретные должностные инструкции для данной организации (фирмы) всегда имеют свои особенности, так как любая организация обладает своей спецификой в направлении деятельности или объеме работ (например, бухгалтер строительной фирмы наряду с общей ведет и специфическую документацию, отличную от документации фирмы сервисной, торговой, медицинской и т. д.).

При наличии должностной инструкции, в которой определены требования к вакантной должности, отделу кадров легче подобрать необходимого работника. При приеме на работу претендент на должность знакомится с инструкцией, кругом своих обязанностей и может сразу соотнести с ними свои возможности.

При зачислении на должность принимаемый работник должен расписаться в инструкции. Его роспись означает, что с инструкцией он ознакомлен и обязуется ее выполнять. В трудовой договор может быть включен пункт с обязательством выполнения работы в соответствии с должностной инструкцией.

Должностная инструкция также имеет одинаковую для всех должностей структуру текста, включающую:

- общие положения;

- функции;

- должностные обязанности;

- права;

- ответственность;

- взаимоотношения (связи по должности).

Как видим, структура должностной инструкции во многом совпадает со структурой текста Положения о бухгалтерии (структурного подразделения).

При большом объеме работ они должны быть четко распределены между указанными в штатном расписании работниками бухгалтерии.

Общие положения в должностных инструкциях содержат следующий набор информации: обобщенные сведения о должности, подчиненность, требования к образованию (высшее или среднее) и практическому опыту (стажу) работы по специальности, порядок назначения и освобождения от занимаемой должности. Обычно этот пункт прописан следующим образом: "Бухгалтер (кассир и т. п.) назначается и освобождается от занимаемой должности приказом руководителя организации (фирмы) по представлению главного бухгалтера".

Последний пункт данного раздела содержит перечень основных законодательно-нормативных и нормативно-методических актов, которыми данное должностное лицо руководствуется в своей деятельности. Основную часть этих актов надо взять из Положения о бухгалтерии; затем указать более конкретные нормативно-методические документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности по тем операциям, которые поручены данному работнику (например по учету товарообменных операций или по инвентаризации, начислению заработной платы и т. д.). Завершает этот пункт перечисление организационных документов организации: устава, Положения о бухгалтерии и данной должностной инструкции.

В разделе "Функции" формируются основные направления деятельности, а в следующем за ним разделе "Должностные обязанности" уже перечисляют конкретные виды работ, которые обеспечивают выполнение этих функций.

Часто указанные разделы объединяют в один — "Функции и должностные обязанности" (или "Основные задачи и обязанности"). Его следует отразить как можно детальнее. Весьма полезно указать: какие именно формы отчетности и с какой периодичностью ведутся "в установленном порядке"; выполняется ли работа в традиционном или компьютерном режиме. Чем объемнее будет расписано не только, что делает данный работник, но и как он выполняет эту работу, тем ценнее должностная инструкция. Здесь же указывается и взаимозаменяемость сотрудников на время отпусков, по болезни и т. п.

В раздел "Права" можно перенести пункты из Положения о бухгалтерии, конкретизировав их указанием видов документов, которые представляют данному работнику или в составлении и оформлении которых он принимает участие и т. д.

Раздел "Ответственность" может быть составлен обобщенно, например: "Работник несет ответственность за невыполнение обязанностей и неиспользование прав, предусмотренных правовыми актами и данной инструкцией", или расписан более детально исходя из содержания обязанностей.

Важен пункт "Взаимоотношения (связи по должности)". В нем, прежде всего, должно быть четко расписано: от кого, какую информацию, в какой документационной форме получает работник. Например, если он занят начислением зарплаты, то указывается порядок представления ему табеля учета выхода на работу, копий приказов по личному составу о зачислении, переводе, увольнении, отпусках, командировках и т. д.

В последние годы в должностные инструкции часто вводится раздел "Организация работы". Он необходим, прежде всего, в том случае, если имеется совмещение видов работ. Так, в небольшой организации на бухгалтера часто возлагается по совместительству ведение архива организации (фирмы). Здесь же указываются режим работы, форма контроля и т. п.

При освобождении должности в случае перевода работника или увольнения, до приема нового работника старую должностную инструкцию следует внимательно проверить и, если необходимо, внести коррективы, уточнить перечень работ или добавить те обязанности, которые дополнительно будут возложены на вновь принятого работника. Например, новый работник бухгалтерии должен вести документацию с использованием приобретенной компьютерной программы, ему дополнительно вменяется проведение экспертизы ценности документов или страховочное копирование данных и т. д. Все это должно быть учтено в его должностной инструкции до зачисления на работу.

Должностная инструкция оформляется по типу общего бланка, подписывается руководителем структурного подразделения (главным бухгалтером) и утверждается руководителем организации.

Наличие в организации необходимого пакета законодательных и нормативно-методических документов, хорошо составленные организационные документы (Положение о бухгалтерии и должностные инструкции на ее сотрудников) обеспечат четкое выполнение одной из важнейших управленческих функций — бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, которому непосредственно подчиняется. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главному бухгалтеру запрещено принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Главный бухгалтер имеет следующие основные права:

— формирует и осуществляет учетную политику предприятия под началом руководителя предприятия;

— с ним согласовывается назначение, перемещение и увольнение работников бухгалтерии и материально ответственных лиц;

— не принимает к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим правилам и законодательству;

— без его санкции документы на отпуск или получение материально-денежных средств считаются недействительными. Главный бухгалтер обязан обеспечить:

— ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами;

— сплошной, своевременный контроль и отражение в учетных регистрах хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов;

— составление в установленные сроки отчетности и предоставление оперативной информации о хозяйственной деятельности;

— осуществление (совместно с другими подразделениями) проверок, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях устранения потерь, выявления хищений и резервов производства.

Главный бухгалтер, в частности, несет ответственность в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились ошибки в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат действующему законодательству, нарушения правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской и кредиторской задолженностей и других потерь, за несвоевременное взыскание денежных начетов с виновных лиц;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности, за нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

68) Согласно приказу Министерства финансов России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.98 № 60н (с измен, на 30.12.99) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны:

- в части формирования — для всех организаций независимо от формы собственности;

- в части раскрытия - для организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ либо пo собственной инициативе.

В Положении "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) записано, что под учетной политикой организации понимается "... совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности". Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика выступает инструментом реализации способов (приемов) бухгалтерского учета и может отличаться в разных организациях. При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовой статус организации; отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.); организационная структура управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объемы продаж, численность персонала и др.);

- текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

- особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, степень независимости от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

- кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем; способность их разрешать);

- внешняя экономическая среда — развитость инфраструктуры рынка; состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства; благоприятность инвестиционного климата и т. д.

При разработке учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает определенные варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то учетная политика организации формируется исходя из основополагающих документов, например Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н в ред. от 24.03.2000 №31н).

В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики в организации, что означает:

- во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой;

- во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета.

Кроме того, формирование учетной политики необходимо осуществлять взаимосвязанно с налоговым планированием.

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, следовательно, охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный:

- методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т. п.;

- технический аспект определяет как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета;

- организационный аспект отражает как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с другими подразделениями.

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики изложен в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). В соответствии с п. 9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). На протяжении года организация должна строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия функционирования организации. В частности, на учетную политику могут оказать влияние следующие события в хозяйственной жизни:

- запрет или ограничение той или иной деятельности;

- изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с государственными органами и поставщиками материально-технических ресурсов;

- введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию;

- реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов;

- изменение условий внешнеэкономического режима;

- уровень инфляции и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными.

Принятая организацией учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. П этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации описывать деятельность организации.

Чтобы проанализировать состояние организации на основе ее финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или же корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить различные данные, которые содержатся в ней.

В публикуемый отчет включаются не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее элементы, которые позволяют составить целостное представление об имущественном и финансовом положении организации, ее денежном обороте или результатах деятельности, а также те, которые позволяют сделать практические оценки и выводы о ее (учетной политики) продуктивности.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:

- путем описания каждого из них, когда пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает достаточно подробное изложение всех основных положений учетной политики независимо от того, являются они общепризнанными или нет;

- посредством указания отклонений от общих правил. Этот способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности "внутрироссийского пользования". Основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности организация строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же организация допускает по тем или иным причинам отступления от правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами таких отступлений.

Информация об учетной политике должна содержать (помимо положений, отличных от общепризнанных) и сведения о положениях, сформированных организацией:

- в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов;

- исходя из отраслевой принадлежности организации;

- в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Учетная политика раскрывается в бухгалтерском отчете за предыдущий год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключение составляют случаи, когда в период подготовки промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику.

В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме меньше установленного раскрытию подлежит как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения в ней фактов хозяйственной деятельности организации. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеупомянутого Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и утверждается руководителем организации. При этом фиксируются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики учитываются возможные допущения, а именно:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и

обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Наиболее крупные организации (АО, ЗАО и т. п.) в структуре бухгалтерии имеют отдел методологии бухгалтерского учета, который и занимается вопросами выбора наиболее эффективных приемов и способов ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика организации - уникальное средство, с помощью которого:

- осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета;

- происходит совершенствование нормативной базы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;

- разрешаются противоречия действующего законодательства.

Таким образом, предприятие, используя законодательные акты по учетной политике, обосновывает применение того или иного способа бухгалтерского учета, что является элементом либерализации системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время государство применяет соответствующие правовые инструменты регулирования системы бухгалтерского учета предприятий в целях налогообложения (Налоговый кодекс и др.). Следовательно, в настоящее время учетная политика выступает в качестве важного средства налогового планирования в организациях.

69) Этика учетных работников в России переживает свое второе рождение, впервые о ней написал Ф. В. Езерский (1836—1916). Он касался вопросов нравственности судебно-счетоводной экспертизы. По его мнению, эксперт-счетовод должен быть знаком не только с техникой учета и законодательством, относящимся к счетоводству, но и с формами разных учреждений (земских, городских, кредитных и т. д.), обычаями бирж, банковскими распорядками, хорошо разбираться в экономической ситуации, в которой проводится экспертиза. Кроме того, эксперту следует быть объективным и независимым.

Таким образом, к эксперту-счетоводу Ф. В. Езерский предъявлял требования нравственного, психологического и профессионального характера. Он подчеркивал, что только эти качества, взятые вместе, позволят достичь правдивой судебно-счетоводной экспертизы.

Среди требований, предъявляемых к членам Института присяжных счетоводов в России (конец XIX — начало XX вв.), немаловажное значение придавалось нравственным. Присяжный бухгалтер не мог считаться таковым, не приняв специальной присяги, подобной клятве Гиппократа у медиков.

В 1898 г. задачи этого института формулировались следующим образом: регулировать права и обязанности бухгалтеров по отношению к их доверителям (хозяевам—нанимателям);

устанавливать научный и нравственный ценз для бухгалтеров;

признавать в зависимости от этого ценза их правоспособность на звание бухгалтера в различных степенях (главного бухгалтера, бухгалтера, помощника бухгалтера) и по разным отраслям хозяйства;

следить за исполнением бухгалтерами принятых на себя обязанностей; защищать их интересы;

налагать на учетных работников взыскания в форме предостережения, выговора, временного исключения, лишения звания и предания суду;

производить счетные экспертизы по поручению частных лиц и учреждений; оказывать помощь нуждающимся бухгалтерам, их вдовам и сиротам.

Этические нормы бухгалтерского учета развивались и в других странах. В 1905г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

Основные концепции этики учетных работников в нашей стране были закреплены в "Положении о правах и обязанностях главных бухгалтеров" и соответствовали специфике командно-административной системы. Почти каждое правило этого документа предполагало уголовную ответственность за его нарушение или невыполнение. Всякий проступок заслуживает морального осуждения, но далеко не каждый карается уголовными мерами наказания. Правосознание учетных работников является ступенью развития профессиональной этики, формой реализации ее важнейших ценностей.

Международный опыт, традиции отечественного учета и сложившиеся экономические условия в нашей стране оказали влияние на принятие двух профессиональных этических кодексов: для бухгалтеров и аудиторов.

В 1999 г. в России принят Кодекса профессиональной этики бухгалтеров, который базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июле 1996 г.

Целью Кодекса этики профессиональных бухгалтеров является:

установление основных принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами;

формулировка правил поведения профессиональных бухгалтеров, как возглавляющих профессиональные организации, так и работающих по найму;

изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.

По структуре Кодекс состоит из YI разделов: введение; общие требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам; профессиональные бухгалтеры, возглавляющие профессиональные организации или работающие индивидуально; профессиональные бухгалтеры, работающие по найму; порядок разрешения этических конфликтов; дисциплинарные меры и порядок их применения. Статьи Кодекса раскрывают содержания разделов и несут основную смысловую нагрузку этических норм профессии. Так, ст. 8 Кодекса раскрывает содержание основных принципов деятельности профессиональных бухгалтеров, к которым относит: честность и объективность при выполнении услуг; профессиональная компетентность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение; работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности.

Таким образом, честность и объективность - основные этические нормы, которые позволят бухгалтеру осуществлять свою деятельность и составлять отчетность, соответствующую действительности.

Независимость — основа успеха в профессиональной деятельности в условиях нашего общества. Независимость в аудиторской практике означает непредвзятую оценку финансовой отчетности и составление правдивого и подлинного аудиторского заключения.

Бухгалтер, в свою очередь, обязан отразить действительное положение дел организации независимо ни от каких условий, формировать финансовые результаты в пользу своих клиентов и работодателей бухгалтер может только в том случае, если для этого есть достаточные методологические и нормативные обоснования.

Честность и объективность — этические нормы, неразрывно связанные с принципом независимости. Бухгалтер и аудитор не должны искажать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность, не соответствующую действительности.

Профессиональный имидж поддерживается требованиями культуры профессии. Любой профессии присущи определенные социальные ценности, нормы поведения и символы, т.е. то, что составляет профессиональную культуру. Символы – это логотипы, эмблемы, несущие определенный смысл знаки, ассоциирующиеся с определенной профессией.