61. Отчет о прибылях и убытках. Техника составления

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчет о прибылях и убытках составляется и предоставляется коммерческими организациями в соответствующие адреса согласно действующим нормативным актам - ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.

В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.

Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Показатель ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА (НЕТТО) ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ НДС, АКЦИЗОВ) – СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Показатель ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ + ПРОЦЕНТЫ К ПОЛУЧЕНИЮ - ПРОЦЕНТЫ К УПЛАТЕ + ДОХОДЫ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ + ПРОЧИЕ ДОХОДЫ – ПРОЧИЕ РАСХОДЫ.

УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ * 24 %.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = УСЛОВНЫЙ РАСХОД (- ДОХОД) ПО НАЛОГУ + ( - ) ОНА + ( - ) ОНО + ( - ) ПНО (А).

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ГОДА =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ + (-) ОНА + (-) ОНО – ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – УСЛОВНЫЙ РАСХОД ( +ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ - (+) ПНО (А).

62. Учет расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), текущий налог на прибыль и, справочно, – постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (А).

По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по К счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.

В бухгалтерском учете формируется финансовый результат (стр. 140), который умножают на ставку налога на прибыль и определяют условный расход (доход) по налогу на прибыль. Его начисление отражают проводкой Д 99 К 68 (условный расход) – в случае прибыли или Д 68 К 99 (условный доход) – в случае убытка. Затем определяют разницы. Их можно разделить на две группы:

1) постоянные;

2) временные, в т. ч.:

а) временные вычитаемые;

б) временные налогооблагаемые.