14) Облік залучення та повернення депозитів клієнтів

Депозити — це грошові кошти, які внесені у банк клієнтами, зберігаються на їх рахунках і використовуються відповідно з укладеною угодою і банківським законодавством.Отже, при класифікації синтетичних рахунків важлива ще одна ознака: термін залучення депозитів. Згідно з цією ознакою депозити поділяються на короткострокові (до одного року) та довгострокові (понад один рік).

Депозитні рахунки — пасивні, тобто мають кредитове сальдо, і носять мультівалютний характер. На наведених рахунках відображаються операції із залучення та використання ощадних вкладів та строкових депозитів як у національній, так і в іноземній валюті.

Сплата відсоткового доходу — важлива особливість депозитних рахунків. Діючими правилами передбачено щомісячне нарахування відсотків незалежно від дати їх фактичної виплати згідно угоди. Нараховані відсотки обліковуються на пасивному балансовому рахунку «Нараховані витрати за строковими депозитами».

В аналітичному обліку клієнта до наведених синтетичних рахунків відкриваються особові рахунки окремо за кожним типом ощадного вкладу чи строкового депозиту. В номер рахунку вносять параметри, що характеризують вид, тип вкладу, термін дії, строк закінчення угоди, тип контрагента, відсоткову ставку та ін.

Депозитна операція — це операція із залучення коштів на депозитні рахунки. Під час її здійснення виконуються наступні облікові операції:

— відкриття і реєстрація депозитного рахунку;

— облік операцій щодо залучення коштів на депозит;

— облік операцій з вилучення коштів з депозиту;

— нарахування відсотків за депозитом і операції щодо їх сплати клієнтам;

— облік операцій щодо повернення коштів з депозиту та закриття депозитного рахунку.

Депозит повертається по закінченню сроку вкладу або достроково з згодою обох сторін. Якщо одна сторона не дає згоди то через суд

15) Облік нарахування та сплати відсотків за депозитами

Депозит (вклад) — це гроші або інші кошти в готівковій чи безготів­ковій формі, у національній або іноземній валюті, передані власником (юридичною або фізичною особою) чи третьою особою за дорученням і за рахунок власника до банку для зберігання на встановлених договором умовах і з умовою обов'язкового повернення вкладнику.

Рис. 3.1. Класифікація депозитів за строками та категоріями депонентів

Депозити, що застосовуються у практиці сучасних банків, відрізняються залежно від строку, категорії депонента, умов внесення і вилучення коштів, сплати відсотків та інших характеристик (рис. 3.1).

Обліккоштівклієнтівтаопераційзабезготівковимирозрахунками

За строками використання коштів депозити клієнтів банку поділяються:

• на депозити до запитання;

• депозити на визначений строк (строкові).

До депозитів до запитання належать залишки тимчасово вільних коштів клієнтів банку на поточних рахунках.

У складі строкових депозитів виділяють власне строкові депозити й ощадні депозити. Власне строкові депозити відкриваються усім клієнтам банку: суб'єктам господарської діяльності, центральним і місцевим орга­нам влади, бюджетним установам, банкам і приватним особам. Ощадні депозити відкриваються тільки фізичним особам.

Депозитні операції впливають на фундаментальну облікову модель та­ким чином:

Активи = Зобов'язання + Капітал (Доходи - Витрати) Депозити Комісійні за Процентні

КЛІЄНТІВ	розрахунково-	витрати за
банку	касове обслуго-	депозитами
	вування	клієнтів
	клієнтів банку	банку

3.1.1. Облікноміналудепозиту

Порядок обліку установами банків операцій за депозитами регламен­тується Інструкцією з бухгалтерського обліку депозитних операцій уста­нов комерційних банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20.08.1999 № 418.

Депозити обліковуються на всю суму номіналу на депозитному рахун­ку до часу погашення. Залежно від методу виплати процентів за депозита­ми — за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від депонента. У будь-якому разі номінальна сума депозиту і сума, що врахо­вується на депозитному рахунку, збігаються.

Облік депозитів клієнтів банку ведеться за рахунками 2-го класу Пла­ну рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

2 Операції з клієнтами

25. Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

26. Кошти клієнтів банку

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки з коленого депозите.

Бухгалтерські проводки

1. Залучення депозиту (за умови виплати процентів за період):

Д-тПоточнийрахунок

Кореспондентськийрахунок

Каса

Депозитнийрахунок

К-тДепозитнийрахунок

2. Залучення депозиту (за умови виплати процентів авансом):

Д-ТПоточнийрахунок

Насумуноміналудепозитузамінусом сплаченихавансомпроцентів

Кореспондентськийрахунок

Каса

Депозитнийрахунок Д-тВитратимайбутніхперіодів—насумусплаченихавансомпроцентів

К-тДепозитнийрахунок—насумуноміналу

3. Погашення депозиту:

Д-тДепозитнийрахунок—насумуноміналу (уразікапіталізаціїзурахуваннямсуми процентів)

К-тПоточнийрахунок

Кореспондентськийрахунок

Каса

Депозитнийрахунок

3.1.2. Облікпроцентівзадепозитами

Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.

Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку. При вико­ристанні номінальної процентної ставки сума процентів за депозитом роз­раховується шляхом множення номіналу депозиту на процентну ставку, що зазначена в депозитному договорі. За допомогою фактичної процентної ставки сума процентів визначається за перший період з урахуванням ра­ніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної процентної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму раніше сплачених про­центів.

Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахова­них процентів на дату закінчення строку дії депозитного договору не змінюється.

Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процент­ною ставкою. При залученні депозитів за плаваючою процентною ставкою банк може застосовувати середньозважену або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нарахування процентів за середньозваженою про-

Обліккоштівклієнтівтаопераційзабезготівковимирозрахунками

центною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що дія­ли протягом строку депозитного договору.

За вимогою депонента банк повертає депозит до закінчення дії депозит­ного договору. У такому разі банк може застосувати знижену процентну ставку, якщо це передбачено умовою депозитного договору. При повер­ненні депоненту суми депозиту банк здійснює перерахування процентів за період із дати залучення до дати дострокового повернення депозиту і спла­чує депоненту проценти за зниженою ставкою.

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нараху­вання і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовують­ся відповідні рахунки "Нарахованих витрат", на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Проценти за депозитом можуть сплачуватися:

• при погашенні депозиту;

• періодично (щомісяця, раз у квартал, за підсумками року);

• авансом.

Нараховані витрати за процентами обліковуються за рахунками 2-го кла­су Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

2 Операції з клієнтами

25. Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

26. Кошти клієнтів банку

Витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком 3-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання 35 Інші активи банку

Сплачені витрати за процентами обліковуються за рахунками 7-го кла­су Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

7 Витрати

70 Процентні витрати.

Бухгалтерські проводки

1. Нарахування процентів за депозитами:

Д-тПроцентнівитрати

К-тНарахованівитрати

2. Сплата нарахованих процентів:

Д-тНарахованівитрати К-тПоточнийрахунок Кореспондентськийрахунок Каса Депозитнийрахунок

3. Безпосереднє зарахування суми процентів на рахунок витрат у ко­ респонденції з поточним рахунком вкладника:

Д-тПроцентнівитрати

К-тПоточнийрахунокклієнта

4. Сплата процентів авансом:

■ сплата процентів авансом одночасно з внесенням коштів на депозит:

Д-тВитратимайбутніхперіодів К-тДепозитнийрахунок

■ амортизація сплачених авансом процентів з зарахуванням відповід­ ної суми на процентні витрати:

Д-тПроцентнівитрати

К-тВитратимайбутніхперіодів

5. Сплата процентів за зниженою процентною ставкою при поверненні депозиту до закінчення дії депозитного договору:

■ якщо протягом дії депозитного договору проценти депоненту не спла­ чувалися:

Д-тНарахованівитрати—насумунарахованихпроцентів

К-тПоточнийрахунок—насумупроцентівзазниженоюставкою

Кореспондентськийрахунок

Каса

Депозитнийрахунок

К-тПроцентнівитрати—нарізницюміжнарахованимитасплаченимипроцентами

зазниженоюставкою

■ якщо протягом дії депозитного договору проценти депоненту сплачува­ лися:

Д-тПоточнийрахунок

Кореспондентськийрахунок

Каса

Депозитнийрахунок

К-тПроцентнівитрати

Насумурізниціміжранішесплаченими таперерахованимизазниженоюставкою процентами

Обліккоштівклієнтівтаопераційзабезготівковимирозрахунками

Внутрішній контроль за депозитами має здійснюватися відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного бан­ку України від 30.12.1998 № 566, таким чином, щоб гарантувати:

• залучення та розміщення депозитів у межах термінів і лімітів, що встановлені Правлінням банку;

• приймання та розміщення усіх депозитів за процентною ставкою, що застосовується у банку згідно з запровадженою ним політикою;

• своєчасне та правильне відображення в бухгалтерському обліку депо­ зитних операцій.

Система бухгалтерського контролю за депозитними операціями вклю­чає систему реєстрації депозитів. Система обліку операцій із депозитами має гарантувати правильне та своєчасне відображення таких даних: номе­ра договору; назви контрагента; типу договору (за строком використання); бази нарахування процентів; номіналу депозиту; валюти депозиту; про­центної ставки; дати нарахування процентів; умов сплати процентів; дати погашення депозиту.

Банки мають визначити процедури перевірки тотожності цих систем аналітичного обліку операцій із депозитами з оборотами і залишками за рахунками синтетичного обліку.

Нарахування процентів і здійснення відповідних записів у бухгалтерсько­му обліку має періодично перевірятися особою, яка не бере участі у вико­нанні операцій з нарахування. Проценти, які відображені на окремих аналітичних рахунках процентних витрат (доходів), мають бути звірені із сумою процентів, що сплачені депоненту або отримані від банку. У разі сплати процентів безпосередньо із рахунків витрат необхідно забезпечити додатковий контроль та звірку списаних із рахунків витрат та зарахова­них на рахунки вкладника сум процентів.

Система внутрішнього контролю банку має забезпечувати особливий контроль за рахунками, за якими тривалий час не здійснювалися операції, крім нарахування процентів, а також за рахунками співробітників. Для цього необхідно:

• розробити належні заходи постійного контролю за сплатою сум та пе­ рерахуванням їх на інші рахунки;

• періодично перевіряти стан та рух коштів за неактивними рахунка­ ми і рахунками співробітників;

• періодично та обов'язково наприкінці року надавати юридичним осо­ бам повідомлення та виписки з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками;

■ щоб форма та періодичність надання клієнтам виписок та повідом­лень з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками, встановлювалися банком згідно з умовами договору між депонентом та банком.

При автоматизованому нарахуванні процентів та відображенні їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку необхідно регулярно пе­реглядати відповідні процедури внутрішнього контролю і перевіряти роз­рахунок процентів і записи за цими рахунками.