18) Характеристика рахунків, що служать для обліку банківських кредитів

Заборгованість за кредитами, що надаються комерційними банками, обліковується за рахунками першого, другого та дев'ятого класів Плану рахунків (рис. 1). За рахунками першого класу обліковуються міжбанківські кредити надані та депозити розміщені. За рахунками другого класу обліковуються кредити, надані клієнтам у розрізі таких контрагентів:

* суб'єктів господарської діяльності;

* органів загального державного управління;

* фізичних осіб.

Слід зауважити, що згідно змін до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. № 120, Плану рахунків банків вилучено окремі рахунки, які служать для обліку кредитів овердрафт. Вказані кредити обліковуються як дебетові залишки за поточними й картковими рахунками юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600,2605,2620,2625). Характеристику останніх змінено з пасивних на активно-пасивні.

2-й клас

Кредити, надані клієнтам

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

21 Кредити, які надані органам загального державного управління

22 Кредити, які надані фізичним особам

201 А

Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО

210 А

Кредити, які надані центральним органам державного управління

220 А

Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам

202 А

Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями

211 А

Кредити, які надані місцевим органам державного управління

221 А

Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

203 А

Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

204 А

Кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

~ кредитний портфель банку містить: * строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1510-1512, 1515, 1516, 15Ц 1581)

Загалом кредитний портфель банку містить:

* строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1510-1512,1515,1516,15Ц 1581);

За рахунками дев'ятого класу обліковуються гарантії, акцепти та зобов'язання сплатити:

* кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1520-1525,1527,1582);

* рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями (рахунки 2030,2037);

* кошти, надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо (рахунок 2010);

* кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними (рахунки 2020 мінус 2026,2027,2092);

* кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність (рахунки 2040, 2045, 2047,2050,2055,2057,2061,2062,2065,2067,2070,2071,2073-2075,2077);

* сумнівну заборгованість за кредитами, наданими суб'єктам господарської діяльності (рахунки 2093-2097,2099);

* кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами (рахунки 2100,2105,2107,2110,2115,2117,2190,2191,2198,2199);

* кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам (рахунки 2201, 2202, 2205, 2207, 2210, 2211, 2213, 2214,2217);

* сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам (рахунки 2290,2291,2299);

* гарантії, акцепти та авалі, надані банкам (рахунки 9000,9002, 9003);

* сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам (рахунок 1589);

* гарантії та авалі, надані клієнтам (рахунки 9020,9023);

* сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам (рахунки 9090,9091);

* зобов'язання з кредитування, які надані банкам та клієнтам (рахунки 9100,9129).

кредитний облік заборгованість фінансовий звітність

Група рахунків, що служать для обліку заборгованості за наданими кредитами, має таку побудову.

АААА

Рахунок (чи декілька рахунків), за яким обліковується номінал кредиту

ААА7

Рахунок, за яким обліковується прострочена заборгованість за кредитами певної групи

ААА8

Рахунок, за яким обліковуються нараховані доходи за кредитами певної групи

ААА9

Рахунок, за яким обліковуються прострочені нараховані доходи за кредитами певної групи

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи рахунків. За рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами. Слід зауважити, що в разі віднесення заборгованості за кредитом на той чи той балансовий рахунок ціль кредиту має перевагу над його формою. Зокрема, кредити в інвестиційну діяльність у формі фінансового лізингу обліковуються за відповідним рахунком 207 групи "Кредити в інвестиційну діяльність, надані суб'єктам господарської діяльності".