2.3 Факторный анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2).

Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее реализацию, недопущения убытков, совершенствование структуры реализованной продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

, [25, с.233] (2.2)

где: - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

П_i - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РП_{ki -} количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

, [24, с. 66] (2.3)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V - фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации продукции ООО «Виват-Трейд» на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема проданной продукции ООО «Виват-Трейд».

Имеем:

PV = 85031 тыс. руб. * 5 % = 4251,55 тыс. руб.

П = 14432 тыс. руб.

V = 85031 тыс. руб.

P^П_(V) = 4251,55 * (14432 / 85031) = 721,6 тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем реализуемой продукции на 5%, ООО «Виват-Трейд» увеличит свою прибыль на 721,6 тыс. рублей.

Не менее важным направлением поиска резервов роста прибыли является снижение затрат на реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный; достигнутый на передовых предприятиях; базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

, [4, с. 482] (2.4)

где - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

, [4, с. 483] (2.5)

где - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

, [24, с. 68] (2.6)

где: - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- возможное снижение затрат на рубль продукции;

V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на реализацию продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану) представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Затраты на реализацию продукции

№ п.п.	Элементы затрат	2009 год		Изменение
		план	факт
1	Материальные затраты	37762	40224	+2462
2	Затраты на оплату труда	17085	18501	+1416
3	Отчисления на социальные нужды	5479	4647	-832
4	Амортизация основных средств	3635	4085	+450
5	Прочие затраты	4149	3142	-1007
	Итого по элементам затрат	68110	70599	-845

Для того, чтобы затраты на реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной услуги, используя формулу:

Общая сумма затрат / Выручку от реализации продукции

Результаты занесем в таблицу 2.12.

Таблица 2.12 - Затраты на 1 руб. проданной продукции

№ п.п.	Элементы	2009 год
		план	факт
1	Материальные затраты	0,46	0,47
2	Затраты на оплату труда	0,21	0,22
3	Отчисления на социальные нужды	0,07	0,05
4	Амортизация основных средств	0,04	0,05
5	Прочие затраты	0,05	0,04
	Итого по элементам затрат	0,83	0,83

Как показывают данные таблицы 2.12, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения материальных затрат.

Возможное снижение затрат на 1 рубль выполненной работы равно:

0,47 – 0,46 = 0,01 руб.

Затраты на 1 рубль выполненной работы в 2009 году составили 0,83 руб. Снижение этой суммы на 0,01 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

P^П_(С) = 0,01 * (85031 + 4251,55 ) = 892,83 тыс. руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Резервы увеличения суммы прибыли

Источник резервов	Резервы увеличения прибыли, тыс. руб.
Увеличение объема продукции	721,6
Снижение себестоимости продукции	892,83
Итого:	1614,43

Фактическая рентабельность продаж в 2009 г. составила:

Рентабельность продаж = 7,01 %

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,01 руб. затрат на 1 рубль реализованной продукции составит:

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются:

• увеличение суммы прибыли от реализации;

• снижение себестоимости выполненных работ.

Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

, [26, с. 357] (2.7)

где: - резерв роста рентабельности;

- рентабельность возможная;

- рентабельность фактическая;

- фактическая сумма прибыли;

- резерв роста прибыли от реализации продукции;

- возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на 1 рубль проданной продукции:

0,83 - 0,01 = 0,82 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем выполненных работ, выраженный в ценах реализации (85031 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

C_в = 0,82 * 85031 = 69725,42 тыс. руб.

Подставим все известные данные в формулу для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж и определим значение показателя за счет названных выше факторов:

P^R = (14432 + 1614,43) / 69725,42 – (14432 / 70599) * 100 % = 3 %

Таким образом, при увеличении объема продаж на 5%, снижении на 0,01 руб. затрат на 1 рубль проданной продукции, фирма ООО «Виват-Трейд» получит дополнительную прибыль в сумме 1614,43 тыс. руб. и увеличит рентабельность продаж на 3 %.