7.4. Налоговое планирование в антикризисном управлении
Задачи налогового планирования. Высокий уровень налогообложения в совокупности с жесткими штрафными санкциями за нарушение налогового законодательства приводит к быстрому росту кредиторской задолженности предприятий перед бюджетом и обязательными внебюджетными фондами и в итоге обеспечивает их кризисное состояние.
Для успешного осуществления финансового менеджмента на любом предприятии необходимо хорошо знать налоговое законодательство, четко исполнять налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. Необходимо не только уметь рассчитывать размер каждого налога, но и знать, какое воздействие окажут его начисления и уплата на общий результат деятельности предприятия, особенно на ту часть средств, которая остается в его распоряжении после уплаты всех налогов, обязательных платежей, расходов по закупке материально-технических ресурсов, оплаты труда.
В связи с этим составной частью процесса антикризисного управления предприятием должно являться налоговое планирование, направленное на минимизацию налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета всех возможных налоговых льгот. Только обобщив отдельные налоговые платежи в их взаимосвязи в один налоговый платеж, проследив динамику его размеров позволяет добиться позитивных результатов в преодолении кризисной финансовой ситуации.
Исходя из этого, влияние налогового фактора на результаты реальной деятельности предприятия является непосредственным. Для его учета необходимо использовать основные принципы подоходного налогообложения при планировании хозяйственных операций. Они связаны с порядком исчисления налогов и предоставляемыми при этом льготами, которые необходимо учитывать. Необходимо четко различать фактическую и экономическую ставки налога. Фактическая ставка налога представляет собой отношение суммы налога к объекту налогообложения, исчисленному с учетом льгот. Экономическая ставка налога не учитывает разрешенные вычеты из налогооблагаемой базы. Отклонение между данными ставками является весьма существенным.
В частности в соответствии ФЗ-158 от 6.12.2005 г. применяются следующие налоговые ставки (табл. 4):
Таблица 4
Налоговые ставки отчислений в Федеральный бюджет, Фонды социального и обязательного медицинского страхования
|
Налоговая база на каж-дое физичес-кое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования |
Территориаль-ные фонды медицинского страхования |
||||
|
До 280 000 рублей |
20,0 % |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
От 280 001 рубля до 600 000 рублей |
56 000 руб.+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
3080 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
5600 руб.+ 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
72 800 руб. + 10,0% с сум-мы, превыша-ющей 280 000 рублей |
|
Свыше 600 000 рублей |
81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
11 320 руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей. |
Кроме этого, в соответствии с данным законом, целый ряд категорий налогоплательщиков (сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и др.) имеют еще более значительные льготы по налоговым ставкам отчислений.
В нормально функционирующей экономике ставка рефинансирования по кредитам Центрального банке (учетная ставка ЦБ РФ) значительно ниже ставки налогообложения прибыли.
Для учета влияния ставки налогообложения прибыли для целей кредитования предприятия определяется зависимость между ставкой налога на прибыль, ставкой процента за кредит и суммой кредита в виде формулы расчета налогового вычета (налогового прикрытия) – Nв:
,
где К – величина предоставленного кредита:
Пк – ставка процента за кредит;
Nпр – ставка налога на прибыль.
На его основе рассчитывается эффект налогового выигрыша в долгосрочной перспективе, исходя из предложения, что данный эффект предприятие будет получать бесконечное количество лет. Эффект налогового выигрыша представляет собой частное от деления регулярно получаемого дохода (постоянного денежного потока) на ставку процента, под который помещается этот доход.
В нашем случае процентной ставкой является процент за кредит Пк, который и предоставляет получение налогового выигрыша (дохода) Nв. Таким образом, формула текущей стоимости налогового выигрыша принимает вид:
,
где PVн.в – текущая стоимость налогового выигрыша.
В практической деятельности для более точного отражения налогового фактора при планировании различных направлений деятельности кризисного предприятия необходимо учитывать взаимосвязь между отдельными налогами, уплачиваемыми одним и тем же налогоплательщиком.
Описанные приемы налоговых расчетов являются лишь малой частью их общего арсенала. В процессе внешнего управления, до судебной санкции или применения мер, осуществляемых в рамках мирового соглашения с кредиторами, налоговое планирование должно быть задействовано в полном объеме.
Результативность налогового планирования оценивается не только суммами уменьшенных налогов и возможных штрафных санкций за налоговые ошибки и нарушения, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые неизбежны без учета соответствующих особенностей налогообложения.
Элементы, этапы и методы налогового планирования.
-
Элементами налогового планирования являются:
-
налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых задержек, влекущих за собой штрафные санкции;
-
четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4 месяцев;
-
удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать правильную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе для целей адекватного налогового планирования.
Этапы налогового планирования:
-
формулирование целей и задач предприятия, разделение сферы производства и обращения, решение вопроса об использовании налоговых льгот, предоставляемых законодательством;
-
выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения предприятия и его структурных подразделений. При этом необходимо учитывать не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения;
-
Выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;
-
анализ всех представленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности. По результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, являющийся частью общего налогового планирования;
-
анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;
-
решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия с учетом не только предполагаемой доходности инвестиций, но и налогов, уплачиваемых при получении этого дохода.
Первые три этапа имеют место лишь один раз – для регистрации предприятия, этапы 4-6 относятся к текущему налоговому планированию. При этом повседневный контроль охватывает применение налоговых льгот ко каждой сделке.
-
Методы налогового планирования
В процессе налогового планирования используется совокупность методов:
1) стратегических, связанных с комплексной оценкой долгосрочных налоговых последствий принимаемых хозяйственных решений;
2) тактических, направленных на оптимизацию размеров и сроков отдельных налоговых платежей.
К стратегическим методам налогового планирования относятся:
-
выбор организационно-правовой формы предприятия, численности и качественного состава его учредителей;
-
планирование численности и качественного состава работающих в зависимости от вида деятельности для использования возможных налоговых льгот;
-
использование офторных зон и компаний, освобожденных от налога на прибыль;
-
выбор эффективных с точки зрения налогового планирования учетной политики предприятия;
-
выбор оптимальных с точки зрения налоговых последствий форм коммерческих сделок и их правильное юридическое оформление.
В составе тактических методов наиболее эффективными являются:
-
минимизация объекта налогообложения (без учета налоговых льгот);
-
использование льгот, связанных с исключением из налогооблагаемой базы определенных элементов объекта налога;
-
использование льгот, связанных с понижением налоговой ставки.
Реализация данных методов осуществляется в процессе планирования деятельности предприятия и заключения хозяйственных договоров путем анализа их потенциальных налоговых последствий и выбора наиболее эффективного варианта.
Выводы по главе 7
-
Финансовая политика предприятия – комплекс мероприятий по использованию финансовых отношений, мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию на основе финансового законодательства.
-
При формировании финансовой политики в виде стратегических целей финансового оздоровления необходимо руководствоваться рядом основных принципов, которые представляют состав основных требований.
-
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности.
-
Дебиторская задолженность – это кредитование покупателей (заказчиков) продукции от момента отгрузки готовой продукции до перечисления на расчетный счет предприятия в банке платежа за нее.
-
Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.
-
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия перед другими организациями, физическими лицами, бюджетами различных уровней, внебюджетными фондами, кредитными организациями и прочими контрагентами.
-
Основным методом управления кредиторской задолженностью в условиях финансового кризиса на предприятии является ее реструктуризация – представление отсрочек и рассрочек по уплате долгов.
-
Существует четыре основные формы реструктурирования кредиторской задолженности предприятия: прямая санкция, новация, отступное и взаимозачет.
-
Налоговое планирование направлено на минимизацию налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета всех возможных налоговых льгот.
-
В процессе налогового планирования используется совокупность стратегических и тактических методов, которые связаны с комплексной оценкой долгосрочных налоговых последствий принимаемых хозяйственных решений и направленных на оптимизацию размеров и сроков отдельных налоговых платежей.
Контрольные вопросы
-
Что такое финансовая политика предприятия?
-
Какие требования учитываются при построении финансовой политики в антикризисном управлении?
-
Что такое денежный поток предприятия?
-
В чем заключается метод скользящего планирования денежных потоков?
-
Как можно выявить финансовую нереализуемость плана функционирования и развития предприятия?
-
Каким образом определяется потребность в заемных средствах?
-
Назовите особенности балансов кризисных предприятий.
-
В чем заключается управление дебиторской и кредиторской задолженностями?
-
Назовите дебиторские коэффициенты и охарактеризуйте их.
-
Что такое реструктуризация и конвертация кредиторской задолженности?
-
Что содержат основные принципы подоходного налогообложения?
-
Что такое текущая стоимость налогового выигрыша и как она определяется?