ТеМа 10. Акцизы

Акциз как косвенный налог

Акцизы – это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Акцизы на подакцизные товары

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Предметом налогообложения акцизами являются подакцизные товары (ПАТ). В настоящее время в РФ к подакцизным товарам относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем-ной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изго­тавливаемые аптеками по рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве в РФ, разлитые в емкости в соответствии с требо­ваниями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утверждённой (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и содержащей алкоголь про­дукции в РФ;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

3. алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. легковые автомобили и мотоциклы;

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей

Поскольку, как видно из таблицы, ставки акцизов в основном специфические, то они достаточно часто пересматриваются (индексируются) в зависимости от темпов инфляции.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по ПАТ (в том числе при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

1. специфические ставки, - исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

2. адвалорные ставки, – как соответствующая ставке процентная доля базы;

комбинированные ставки, – как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Порядок и сроки уплаты акциза. Акциз по ПАТ (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту их производства.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата акциза производится плательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по плательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения подразделений, осуществляется плательщиком самостоятельно.