- •Определение нематериальных активов
- •Нематериальность
- •Идентифицируемость
- •Немонетарность
- •Контроль
- •Возможность приносить экономические выгоды в будущем
- •Признание нематериального актива
- •Создание нематериального актива - исследование и разработка
- •Границы категории нематериальные активы
- •Мсфо ias 38: итоги
- •Определение основных средств
- •Критерии и особенности признания основных средств
- •Понятие «группа основных средств»
- •Первоначальная оценка объекта основных средств
- •Последующие затраты, связанные с объектами основных средств
- •Учет основных средств после первоначального признания
- •Требования к проведению и отражению переоценок основных средств
- •Амортизации основных средств
- •Выбытие основных средств
- •Отражение основных средств в отчетности
- •Требования к раскрытию информации в соответствии с мсо (ias) 16
МСФО 38 «Нематериальные активы»
Определение нематериальных активов
Согласно положениям рассматриваемого стандарта, объект может быть отражен в бухгалтерской отчетности по статье баланса "нематериальный актив", если он отвечает определению нематериального актива и критериям его признания. И определение нематериального актива, и критерии его признания в стандарте имеют в основе общее определение актива в Принципах МСФО, однако обладают при этом весьма значимыми особенностями.
Прежде всего, отметим, что в МСФО признак нематериальности, то есть отсутствие вещественного воплощения, выступает лишь одним из критериев отнесения объекта учета к нематериальным активам. Тем самым ограничивается сфера действия МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
Данный стандарт не регулирует порядка отражения в отчетности целого ряда нематериальных объектов, отсылая нас при этом к другим стандартам. IAS 38 содержит открытый перечень типов фактов хозяйственной жизни, к которым его предписания не применяются, поскольку "иной Стандарт устанавливает порядок учета для конкретного вида нематериальных активов", и, следовательно, "организация должна применять такой Стандарт вместо настоящего Стандарта".
В качестве примеров объектов, определяемых как нематериальные активы, но не признаваемых в качестве нематериальных активов в отчетности, IAS 38 приводит следующие:
нематериальные активы, связанные с разработкой и добычей невозобновляемых ресурсов (IFRS 6), страховых организаций (IFRS 4), а также предназначенные для продажи (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). Следует отметить, что вопросы отражения нематериальных активов, предназначенных для продажи, как запасов организации очень актуальны для сегодняшней российской учетной практики в связи с вступлением в силу части четвертой ГК РФ*;
-
активы, вытекающие из действия договоров аренды (IAS 17). Право пользования материальным имуществом, приобретаемое арендатором, фактически представляет собой ничто иное как нематериальный актив, в то же время арендодатель в рамках договора финансовой аренды отражает на балансе не объект аренды, а дебиторскую задолженность арендатора, то есть нематериальный объект;
-
активы по отложенному налогу на прибыль (IAS 12). Не представляя собой дебиторской задолженности в строгом понимании, они, являясь следствием расхода ресурсов компании, потенциально сократят объем таких расходов в будущем;
-
финансовые активы (IAS 32, IAS 27, IAS 28, IAS 31). "Нематериальность" собственно финансовых активов и их доходность для компании совершенно очевидна;
-
активы, связанные с обеспечением выплат вознаграждений работникам организации (IAS 19);
-
гудвил, который выявляется в результате объединения бизнеса (IFRS 3).
В соответствии с указанными ограничениями сферы IAS 38 дает весьма широкое определение нематериальных активов, согласно которому нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
Таким образом, стандарт выделяет три признака, позволяющих отнести объект к нематериальным активам, а именно нематериальность, идентифиируемость и немонетарность.
Также объект должен отвечать основным признакам актива как такового, то есть быть контролируемым и нести для организации экономические выгоды.
Рассмотрим эти признаки.