• расходы на амортизацию;

• сверка доходов, результатов, активов и обязательств.

Требование к вторичному раскрытию информации по сегментам.

Вторичные раскрытия в случаях, когда первичным форматом является сегменты:
Хозяйственные	Географически по расположению
	Активов		Клиентов
Доходы от внешних клиентов по расположению клиентов		Доходы от внешних клиентов по хозяйственным сегментам		Доходы от внешних клиентов по хозяйственным сегментам
Балансовая сумма сегменты активов по расположению активов		Балансовая сумма сегменты активов по хозяйственным сегментам		Балансовая сумма сегменты активов по хозяйственным сегментам
Затраты на приобретение ОС и НМА по расположению активов		Затраты на приобретение ОС и НМА по хозяйственным сегментам		Затраты на приобретение ОС и НМА по хозяйственным сегментам
		Доходы от внешних клиентов по географическим клиентам, если отличается от расположения активов		Баланс, сумма активов сегмента по расположению активов, если отличается от расположения клиентов
				Затраты на приобретение ОС и НМА по расположению активов, если отличается от расположения клиентов

Лекция №5

Материальные и нематериальные активы. План:

1. Статья №2 « Запасы»: цель и сфера действия.

2. Определение ТМЦ: ресурсы, включаемые в состав ТМЦ.

3. Себестоимость ТМЦ. Затраты на приобретение ТМЗ, их переработку и прочие затраты, включаемые в себестоимость. Расходы не включаемые в себестоимость запасов.

4. Особенности изменения себестоимости запасов в розничной торговли

5. Методы оценки: ФИФО, средневзвеш, стоимости, МСФО.

6. Понятие чистой стоимости реализации (ЧСР)

7. Оценка ТМЗ по наименьшему из показателей себестоимости и ЧСР.

8. Информация по учету ТМЗ, подлежащая раскрытию в отчетности.

9. Сравнение рассматривается статьей ПБУ 5/98 с МСФО 2.

10. Статья №38 «НМА». Понятие НМА.

11. Подходы к оценке НМА в случае их признания

12. Признание НМА при объединение компаний.

13. Объекты, не признаваемые в качестве НМА.

1. Статья №2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

Цель — регулирование учета и отражения в финансовой отчетности материальных активов.

Сфера применения — МСФО 2 применяется к запасам (активам) в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции (оказание услуг) или предназначенных для перепродажи в ходе нормальной деятельности, либо используемых в процессе производства для такой продажи,

то есть, если земля, недвижимость, станки, машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитывается как товары.

2. Определение тмц: ресурсы, включаемые в состав тмц.

ТМЗ — активы, от которых ожидается получение экономной выгоды.

Наиболее важным моментом в учете является:

- определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива,

- установлении стоимостной оценки запасов, по который они будут отражаться на конец отчетного периода и переносится в следующий учетный период.

Состав ТМЗ:

- товары для перепродажи ( земля, оборудование, недвижимость, прочие запасы);

- сырье и материалы для потребления в процессе производства;

- МПЗ

- ГП.

Ресурсы, включаемые в состав ТМ расходов( см. вопрос 3).

Запасы по МСФО 2 должны оцениваются по наименьшей из 2 величин: себестоимость и возм. Чистой цены продаж.

3. Согласно МСФО 2 запасы оцениваются по фактической первоначальной( историч.) стоимости, кроме незавершенных работ, выполненных по договорам подряда и запасов продукции сельскохозяйственного и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитывается по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой ТМЦ к месту их расположения и по приведению в надлежащее состояние.

Т.е. Себестоимость состоит из следующих этапов:

1.Затраты на приобретение:

- покупная цена;

- импорт-е пошлины и другие не возмещенные налоги

- транспортные расходы

- экспедитерские расходы

- расходы на посредников и консультантов.

Вычитывается скидки, возвраты и т.д.

По сч. в иностранной валюте, в случае крупной девальвации или снижения стоимости валюты, допускается включительно в затраты курсовых валютных разниц, если они ….? непогашение обязательства:

Сош.. GAAP затраты на транспорт включает только необходимые ( эк. Целесообразные), остальные- в издержки периода(на счет 91).

Вопрос о разумности расходов по доставке решаются в каждом случае бухгалтером, исходя из принципа осмотрительности: из всех возможных оценок для активов применяется наименьшая, для расходов- наибольшая.

Пример:

Торговая предприятия приобретает конъяк =100000р. Стоимость железнодорожный перевозки 30000, авиа 80000. Принять решение авиадоставка, тогда себестоимость товара:

100000р. + 30000р.= 130000р.

50000р. на счете 91.

а если товар — клубника, то себестоимость 100000 + 80000 = 180000.

Даже если учесть приближения торжеств, то это ошибка менеджеров.

Поэтому конъяк по себестоимость = 130000р.

2. Затраты на переработку включают:

• затраты, прямо связанные с единицами производства (прямые затраты трудовой и материальной);

• распредел-ные пост-е и переменные косвенные расходы ( обслуживание зданий и оборудования, амортизация, упр,расходы).

Поступление косвенные расходы распределяется: нормативной мощности (в РФ- машиночас, прямые расходы).

Переменные косвенные расходы зависят от Y производства ( энергия на технологической цели, сторонние услуги). Распределяется: выбр... критерию ( в РФ косвенные расходы на пост-е и переменные на раздел.).

Побочные продукты оценивается по чистой стоимости реализации и эта сумма вычитывается из себестоимости основного продукта.

Не включается в себестоимость:

• сверхнорм, потери ( выс... расход материалов, непланир-мые пр-ные затраты);

• административно-накладные расходы;

• затраты на реализацию;

• затраты на хранение.

Прочие затраты включает в себестоимость материалов только в том случае, когда они связаны с переработкой для актива.

( Например: затраты по разработке продуктов для конкурентных заказчиков или затраты по займам, связанные с переработкой запасов, т.е. Общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением запаса).

При определении себестоимости запасов возможно использование следующих методов:

1. фактической затраты;

2. нормативный затрат;

3. метод розничных цен.

2 и 3 исп..., если при их применении отклонения от реализации значений себестоимость невелики.

Нормативный себестоимость должна регулярно проверяться и пересматриваться.

4. В розничной торговле часто используется метод розничных цен. Он целесообразен на предприятии, где большое число изделий, т.е. другие методы использовать нецелесообразно.

Заключаются в следующем:

общ. Сумма прод-х запасов …....на средний % валовой прибыли(наценки) и сумма ценовых скидок.

( В РФ также в ф.№2).

5. Поскольку имеется тенденция изменения себестоимости материальных, а на предприятии постоянно происходит их движение, возникает вопрос об их оценки в процессе движения.

Выбор метода оценки влияет на изменение активов( остатки на складах) и на сумма прибыли( убытка).

Согласно ст. №2 — себестоимость единиц запасов, не являющихся взаимоза менении или выполненных по специальным проектам определяется фактически для ….... запаса отдельно.

Для остальных запасов ст. №2 рекомендуют методы ФИФО и средняя стоимости ( средняя взвешенная, рассчитанная как на периодически основе, так и по мере поступления следующих партий запасов).

Методы ЛИФО доп........ лищь в отдельных случаях, т.к. Себестоимость завышается, а прибыль снижается ( рекомендуется для развивающихся стран).

Метод ФИФО и средняя себестоимость могут улучшить показатели.

ФИФО — первый на приход, первый в расход.

ЛИФО — последний на приход, первый в расход.

6. Согласно ст. №2 чистая стоимость реализации — предполагаемая продажная цена запаса за «-» предполагаемых издержек, связанных с подготовкой к реализации и ее организацией.

Ст. №2 устанавливает случаи переоценки запасов:

• если на запасы снизилась цена;

• если запасы морально устарели;

• если запасы частично потеряли качество;

• запасы не могут оцениваться по себестоимость, если возвращают предполог- е расходы, связанная с реализацией;

• не всегда следует списывать запасы < себестоимость, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной.

7. Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

1. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рынка ценовой продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенным для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоценивается по текущим рыночным цена.

3. Сырье и материалы не переоценивается, если ГП, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоценивается по их восстанов- ной стоимости.

Разница по переоценке списываются в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующим периоде производится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себестоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в данном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует переносить суммы переоценки с одной классификации группы запасов на другую, например, сырье и ГП.

8. В примечаниях финансовой отчетности необходимо раскрыть учетную политику, принятую для оценки запасов. Если себестоимость запасов определяется по формуле ЛИФО, необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов. Кроме того, балансовая стоимость запасов раскрываются по классификации группам и подгруппам, для чего можно использовать такую форму изложения:

Наименование группы(подгруппы)запасов	Общая балансовая стоимость	В т.ч.заложено в качестве обеспечения обязат-в	Балансовая стоимость запасов, уточненных по чистой стоимости продажи	Сумма восстанов. (возвратной) стоимости запасов	Обстоятельства, приведшие к возврату стоимости запасов	Стоимость запасов, списан в расход в данном отчетном периоде
Товары
Сырье
Материалы
Незавершенное пр-во*
ГП
Всего запасов

*Запасы организованный сферы услуг можно отражать только по классификационный группе «незавершенное производство».