Тема 2.3. Ндфл.

Задача. Работница организации, не состоящая в зарегистрированном браке, имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Ей ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 руб. иных доходов работница не имеет. Как определяется налогооблагаемая база по доходам данной работницы и право на какие налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц она имеет?

Ответ. При определении размера налоговой базы работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.:

- в размере 400 руб. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- в размере 600 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 1200 руб. (600 руб. * 2) на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

Поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (1500 руб. * 12 мес. = 18 000 руб.), работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.). Ежемесячный доход составляет 1500 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производиться. Разница между суммой налоговых вычетов 19 200 руб. (1600 руб. * 12 мес.) и суммой доходов, полученных за налогооблагаемый период в размере 18 000 руб. (1500 руб. *12 мес.), в размере 1200 руб. (19 200 руб. – 18 000 руб.) на следующий налоговый период не переноситься в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.

Тема 2.4. Есн.

Задача. Организация в течение 2002г. выплачивала работнику Иванову согласно трудовому договору:

1) заработную плату в размере 10 000 руб. в месяц – всего 12 месяцев;

2) премию за производственные результаты в размере 2000 руб. в месяц – всего 12 месяцев;

3) денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 10 000 руб.

Кроме того, по результатам за 2002г. в декабре этого же года Иванову была выплачена премия в размере 3000 руб. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему выделялась материальная помощь в размере 15 000 руб. на улучшение жилищных условий также за счет нераспределенной прибыли организации, причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других локальных актах организации.

Определить налоговую базу за 2002г. по ЕСН.

Решение. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков, являющихся организациями - работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно условиям задачи в пользу Иванова по трудовому договору организацией были осуществлены в 2002г. следующие выплаты:

а) заработная плата: 10 000 руб. * 12 мес. = 120 000 руб.

б) ежемесячная премия: 2000 руб. * 12 мес. = 24 000 руб.

в) денежная компенсация за неиспользованный отпуск – 10 000 руб.

Заработная плата, премии, денежная компенсация за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, эти расходы предусмотрены трудовым договором. Поэтому налогооблагаемая база по выплатам, осуществленным согласно трудовому договору, составляет 154 000 руб. (120 000 + 24 000 + 10 000).

Что касается премии в размере 3000 руб. и материальной помощи на улучшение жилищных условий в размере 15 000 руб., то эти выплаты в налогооблагаемую базу ЕСН не включается. Премия в размере 3000 руб. была выплачена за счет нераспределенной прибыли организации, т.е. не учитывалась при расчете налогооблагаемой прибыли, следовательно, эта выплата не включается в налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ). Сумма материальной помощи на улучшение жилищных условий относиться в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому не включаются в состав налогооблагаемой базы ЕСН.