Нал право

ÁÁÊ 67.402

Í23

Í23 Налоговое право: учебно-методический комплекс / авт.-сост.

À.А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2010.– 44 с.

Утвержден на заседании кафедры гражданско-правовых дисциплин, протокол ¹ 4 от 25.11.2009 г.

Утвержден и рекомендован к печати Научно-методическим Советом, протокол ¹ 3 от 16.12.2009 г.

А в т о р - с о с т а в и т е л ь кандидат юридических наук, доцент А. А. М о р о з о в

Р е ц е н з е н т ы доктор юридических наук, профессор

Ю. Б. Ш у б н и ко в; кандидат юридических наук К. Ю. М е з е н ц е в

Ответственная за выпуск Н. А. Ф р о л о в а

Компьютерные работы Л. Д. К р ы м с к о й

© А. А. Морозов, 2010 © СПбИВЭСЭП, 2010

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Настоящий учебно-методический комплекс включает в себя учебнотематический план дисциплины «Налоговое право», содержание курса, планы семинарских занятий, перечень научной литературы и норматив- но-правовых актов, рекомендуемых студентам для изучения дисциплины, вопросы для самоконтроля, необходимые для проверки полученных студентами знаний, примерный перечень вопросов для подготовки к зачету и тематику контрольных работ для студентов заочной формы.

Учебно-методический комплекс предназначен для методического обеспечения учебного процесса на юридическом факультете Института Внешнеэкономических связей экономики и права. Он ориентирует студентов на самостоятельную работу по изучению дисциплины «Налоговое право», определяет основные направления этой работы, а также методы ее проведения. Кроме этого, УМК служит методическим вспомогательным материалом для профессорско-преподавательского состава, преподающего курс «Налоговое право».

УМК учебной дисциплины «Налоговое право» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта профессионального высшего образования по специальности 030501 «Юриспруденция». Он определяет содержание, последовательность и время изучения тем настоящей дисциплины.

Предметом изучения учебной дисциплины являются урегулированные нормами налогового законодательства отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учебная дисциплина «Налоговое право» представляет собой курс лекций, семинаров, посвященных изучению основных понятий банковского права, принципов построения банковской системы Российской Федерации, ознакомлению с основными источниками налогового права, определению круга субъектов налоговых правоотношений, установлению их прав и обязанностей, изучению структуры налогообложения в Российской Федерации и экономически развитых стран мира, ознакомлению с основными видами налогов и сборов Российской Федерации, формирующими доходную часть бюджета страны.

Курс предназначен для формирования у слушателей правовых знаний в важнейшей области общественных отношений – налоговых правоотношений. В соединении с финансовым правом, банковским правом, гражданским правом и другими учебными дисциплинами данный курс формирует общие взгляды на суть, значение и направления деятельности всех субъектов налоговых правоотношений в экономическом развитии страны.

Основными целями учебной дисциплины «Налоговое право» являются: формирование у студентов комплексного представления о функционировании налоговой системы России как целостной системы; приобретение студентами теоретических и практических знаний в области налоговых правоотношений между государственными органами, юриди- ческими и физическими лицами; приобретения профессионализма и ответственности за свою деятельность.

Основные задачи обучения: приобретение студентами теоретиче- ских знаний правовых основ деятельности налоговой системы в России; формирование понятий об элементах налогообложения; приобретение знаний о методах фискальной политики, проводимой государством.

Âрезультате изучения дисциплины студенты должны знать: виды

èструктуру норм налогового права; виды нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения; принципы организации на-

логовой системы в России и в странах и сборах в России и в странах с развитой рыночной экономикой; цели, стратегию, типы, инструменты и методы фискальной политики; основные принципы налогообложения; классификацию налогов и сборов в Российской Федерации; права и обязанности всех субъектов налоговых правоотношений; порядок организации налогового контроля;

уметь: толковать и применять нормативно-правовые акты, регулирующие сферу налогообложения; разрабатывать документы правового характера, осуществлять правовую экспертизу нормативных актов, давать квалифицированные юридические заключения и консультации по вопросам, относящимся к сфере регулирования налоговых правоотношений; устанавливать факты налоговых правонарушений, определять меры ответственности и наказания виновных; проводить расчеты всех видов налогов и сборов для их перечисления в бюджеты соответствующих уровней; заполнять декларации по расчетам различных видов налогов и сборов.

В процессе обучения предусмотрены следующие формы и методы проведения занятий: лекции, которые проводятся методом проблемного изложения материала и иллюстративно-объяснительным методом; семинары, которые проводятся в форме дискуссий, обсуждений докладов, практикумов и тестов контроля полученных знаний.

Организация самостоятельной работы студента предусматривает повторение пройденного материала с использованием конспектов лекций, ознакомление с рекомендованной по каждой учебной теме литературой; изучение нормативно-правовых актов, являющихся источниками налоговых правоотношений; подготовку докладов согласно планам проведения семинаров.

Текущий контроль знаний студентов осуществляется на семинарских занятиях при ответах на вопросы и в ходе обсуждения подготовленных докладов. Итоговая форма контроля – зачет.

4

Дисциплина «Налоговое право» связана с дисциплинами «Финансовое право», «Гражданское право», «Банковское дело», «Предпринимательское право». Знание этих дисциплин будет способствовать более полному изучению курса по предлагаемому учебно-методическому комплексу.

УЧЕБНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН*

СОДЕРЖАНИЕ КУРСА

Т е м а 1. Экономическая сущность налогообложения

Налоги и сборы как основной источник образования государственных финансов. Финансирование правительственных расходов в условиях свободной рыночной системы.

Возникновение и развитие налоговых систем в мире, их общие черты. Эффективность налоговой системы.

* Учебно-тематический план предоставлен для очной формы обучения. Для очнозаочной и заочной форм обучения сохраняется предложенная структура курса с увеличением доли самостоятельной работы студента.

5

Юридическое определение налогов и сборов. Сущность, функции, виды и элементы налогов.

Отношения по установлению и введению налогов, возникающие между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Понятие государственной фискальной политики.

Налоги – необходимое условие существования государства. Публич- но-правовой характер обязанностей по уплате налогов.

Налоговый кодекс РФ как основной источник правового регулирования налоговых отношений. Историко-правовые аспекты развития налогового законодательства России.

Соотношение норм налогового, финансового, банковского и валютного законодательства.

Т е м а 2. Налоговые правоотношения как сфера правового регулирования

Понятие и предмет налоговых правоотношений.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации. Содержание налоговой политики государства.

Нормы налоговых правоотношений, их особенности и классификация, их материальное и юридическое содержание.

Виды нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения. Действие нормативно-правовых актов о налогах и сборах во времени.

Источники российского налогового права. Значение постановлений пленумов Верховного суда и Высшего арбитражного суда Российской Федерации в регулировании налоговых правоотношений. Действие международных договоров по вопросам налогообложения.

Т е м а 3. Налоговая система Российской Федерации

Предпосылки введения и структура налоговой системы Российской Федерации. Классификация налогов, виды налоговых платежей. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Общие условия установления налогов и сборов. Специальные налоговые режимы. Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений в соответствии с российским законодательством.

Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов. Взаимозависимые лица, сборщики налогов. Представительство в налоговых правоотношениях. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Порядок взыскания налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации, ликвидации юридических лиц, безвестно отсутствующих или недееспособных физических лиц.

Т е м а 4. Организация налоговых служб и налоговый контроль

Налоговые органы в Российской Федерации, их права и обязанности. Полномочия таможенных органов. Участие органов внутренних дел в мероприятиях налогового контроля. Полномочия органов государственных внебюджетных фондов.

Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц.

Общие вопросы исчисления налоговой базы. Сроки уплаты налогов и сборов, порядок и условия предоставления отсрочки по уплате налогов и сборов. Требования об уплате налогов и сборов. Способы обеспе- чения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок проведения реструктуризации задолженности юридических лиц по налогам и сборам перед бюджетами в Российской Федерации.

Налоговая декларация и налоговый контроль. Идентификационный номер налогоплательщика.

Общий порядок организации учета налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Механизм проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Оформление результатов налогового контроля.

Т е м а 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения

Понятие налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения. Виды юридической ответственности за налоговое правонарушение. Условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Формы вины при совершении налогового правонарушения. Налоговые санкции, давность взыскания налоговых санкций.

Основные виды налоговых правонарушений: 1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; 2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе; 3) нарушение срока предоставления сведений о счетах в банках; 4) непредставление налоговой декларации; 5) грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения; 6) неуплата или неполная уплата суммы налога; 7) непредставление информации органам, осуществляющим налоговый контроль; 8) ответственность свидетеля, эксперта; 9) виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий должностных лиц.

Т е м а 6. Правовое регулирование федеральных налогов и сборов

Основные виды федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации, акцизы на отдельные виды то-

варов (услуг) и отдельные виды минерального сырья (акцизы), налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Плательщики НДС. Объект налогообложения. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Место реализации товара, работ (услуг). Операции, не подлежащие налогообложению. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, сроки и порядок уплаты налога.

Налог на прибыль организации. Экономическая природа налога на прибыль. Плательщики налога на прибыль. Методы определения доходов и расходов. Налогоплательщики. Объект налогообложения, классификация доходов. Порядок учета расходов, классификация расходов. Налоговая база. Налоговый период, налоговые ставки. Сроки и порядок уплаты налога.

Акцизы. Экономическая сущность акцизов и их отличие от НДС. Перечень подакцизных товаров и минерального сырья. Плательщики акцизов. Определение облагаемого оборота. Операции, не подлежащие налогообложению. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, сроки и порядок уплаты налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Экономическая сущность и социальное содержание НДФЛ. Налогоплательщики. Совокупный доход календарного года как объект налогообложения, его элементы. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки. Доходы, не подлежащие налогообложению. Виды налоговых вычетов. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Характеристика взносов в фонды обязательного государственного страхования. Причины отмены Единого социального налога (ЕСН) и перехода на систему взносов во внебюджетные фонды. Плательщики взносов, размеры платежей в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Государственная пошлина. Значение государственной пошлины. Органы, взимающие государственную пошлину. Виды государственных пошлин, Плательщики государственной пошлины и порядок ее уплаты. Льготы для отдельных категорий плательщиков.

Т е м а 7. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов

Основные виды региональных и местных налогов и сборов: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Имущество организаций как объект налогообложения, налогоплательщики. Ставки налога, влияние амортизации имущества на стоимость основных фондов как фактора снижения налогового бремени с налогоплательщика.

Транспортный налог, назначение платежей в дорожные фонды. Плательщики налога. Особенности исчисления налога в зависимости от используемых транспортных средств. Варианты определения налогооблагаемой базы в зависимости от вида приобретаемого транспортного средства.

Налогообложение игорного бизнеса, особенности определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы, специфика применения норм налогового законодательства с ограничением территорий местонахождения предприятий игорного бизнеса.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Плательщики налога. Перечень облагаемых объектов. Ставки налога, критерии их дифференциации. Льготы по налогу, порядок его исчисления и уплаты.

Земельный налог. Плательщики налога, учет плательщиков. Объект налогообложения. Ставки налога и их дифференциация для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Т е м а 8. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Порядок отнесения к субъектам малого предпринимательства. Три системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: традиционная система, упрощенная система, вмененная система.

Традиционная система налогообложения субъектов малого предпринимательства. Плательщики налогов. Исчисление налоговой базы. Ставки налогов. Порядок подачи налоговой декларации.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основания для применения упрощенной системы налогообложения. Плательщики налогов. Объект налогообложения. Ставки налогов. Освобождение от уплаты НДФЛ.

Единый налог на вмененный доход. Понятие вмененного дохода. Виды налогов и платежей, которые не взимаются с введением данного налога. Плательщики налога. Объект налогообложения. Порядок определения суммы единого налога на вмененный доход. Распределение сум-

мы налога между бюджетами и внебюджетными государственными фондами.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения для сельхозпроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Правовая характеристика особенностей налогообложения по соглашениям о разделе продукции.

Т е м а 9. Реформирование системы налогообложения в России

Существующие проблемы налогообложения в экономике России. Равенство в распределении доходов.

Этапы становления налоговой системы России. Повышенные эффективности работы налоговых органов России. Усиление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Создание интегрированной информационной базы налогоплательщиков. Автоматизация деятельности налоговых служб. Совершенствование налоговой политики государства.

Динамика изменения законодательства за период с 1991 г. по настоящее время.

Т е м а 10. Налоговые системы зарубежных стран: общая характеристика

Подоходный налог с физических лиц в развитых странах мира: США, Великобритании, Канаде, Италии, Германии, Франции и др. Определение облагаемого оборота. Субъекты налогообложения. Налоговые скидки и налоговые льготы.

Подоходный налог с юридических лиц. Классическая система. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров.

Налог на добавленную стоимость. Механизм действия НДС. Особенности исчисления НДС в развитых странах мира: Франции, Италии, Швеции.

Налогообложение капитала, собственности и имущества. Общие принципы налогообложения. Виды налогов: налог на личное состояние, ежегодное обложение состояний корпораций, налог с наследства, налог на прирост капитала.

ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

Семинар 1. Экономическая сущность налогообложения

1.Назначение налогов.

2.Возникновение и развитие налоговых систем в мире.

3.Сущность, функции и виды налогов.

4.Классификация налогов.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания. Древнейшие государства существовали за счет грабительских войн с соседними государствами. Наиболее мощные государства регулярно собирали дань с побежденных народов. Для своей защиты государственная власть стала создавать регулярные армии, содержание которых требовало стабильных источников средств. Государственная власть с целью покрытия военных расходов вынуждена была заручиться согласием общества для введения регулярных податей.

В то же время во многих странах мира, где церковь играла важную роль в жизни общества, формировалась система обязательных церковных сборов. Со временем эти сборы стали частью системы общегосударственных налогов. Настоящей колыбелью современных налогов стали первые буржуазные республики. Налоги, собираемые для обеспечения нужд государственной власти, уже содержали основные черты современной налоговой системы. Сохранилось главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих деятельность государства. К. Маркс отмечал исключительную значимость налогов: «…В налогах воплощено экономическое существование государства».

Налоги – это один из признаков государства. В основе налога лежат экономические и юридические понятия, связь между ними зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Русский экономист М. М. Алексеев еще в XIX в. привел такое определение налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой, собственно, и началась экономическая наука. С другой – установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства». Точная формулировка понятия налога способствует определению круга прав и обязанностей всех субъектов налоговых правоотношений, правильному практическому применению всего налогового законодательства. В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селигмана и Р. Струма «Этюды по теории обложения». В данной работе авторы выделили семь ступеней понимания налога: 1) идея дара; 2) смиренная просьба государства у своего народа о поддержке; 3) идея помощи, оказываемая государству; 4) идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства; 5) развитие у плательщика налога чувства долга, обязанности; 6) идея принуждения со стороны государства; 7) идея определенной доли (оклада), установленной или исчисленной правительством вне всякой зависимости от воли плательщика.

На всех этапах своего развития налог определялся по-разному, в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной шко-

лы; теорий происхождения и сущности государства, разработанных в данный период времени, и т. п. Русские финансисты рассматривали налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств», «принудительные сборы постоянного характера».

В налоговом законодательстве России налог всегда имел определение, но научная обоснованность и практическая значимость его были различны. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливал, что «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2). Налог никак не отделялся от сбора и иных обязательных платежей. Такое определение налога не отражало реальную его сущность, приводило к бессистемным постоянным спорам налогоплательщиков и налоговых органов. Конституционный суд РФ в течение 1993–1997 гг. неоднократно исследовал основные характеристики налога и давал свои определения, стремясь к выравниванию баланса частных и публичных имущественных отношений.

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание. Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций

èфизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога: 1) обязательность; 2) безвозвратность и индивидуальная безвозмездность; 3) денежный характер; 4) публичное назначение.

Функция налога – это проявление его сущности. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. К функциям налога относятся следующие функции: 1) распределительная; 2) фискальная, контрольная, регулирующая, стимулирующая.

При изучении данной темы студент должен хорошо усвоить понятие

èназначение налога. Должен познакомиться с историей развития налоговой системы в России и представлять исторический путь развития налоговых системы стран мира. Следует познакомиться с классификацией налогов по различным основаниям.

Вопросы для самоконтроля

1.В чем состоит экономическая сущность налогообложения?

2.В чем заключались основные требования к налоговым системам на этапе их становления?

3.Назовите основные функции налогов.

4.Дайте определение налоговой системы РФ.

5.Приведите классификацию налогов по объектам обложения.

6.Какие налоги относят к прямым налогам?

7.Какие налоги относят к косвенным налогам?

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009

¹195-ÔÇ).

2.Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 ¹ 61-ÔÇ (â ðåä. îò 24.07.2009 ¹ 207-ÔÇ).

3.О Правительстве Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 ¹2-ÔÊÇ (â ðåä. îò 30.12.2008 ã.).

4.О системе государственной службы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.05.2003 ¹ 58-ÔÇ (â ðåä. îò 01.12.2007 ã.).

5.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Феде-

ральный закон от 29.12.1998 г. ¹ 192-ФЗ (в ред. от 3.12. 2008 г.).

6.О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 ¹ 212-ÔÇ.

7.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

8.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

9.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

10.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налого-

обложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 2. Налоговые правоотношения как сфера правового регулирования

1.Налоговые правоотношения в России: понятие, предмет, методы правового регулирования.

2.Система налоговых правоотношений.

3.Налоговое право в системе российского права.

4.Источники налоговых правоотношений.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Современное налоговое право является подотраслью финансового права России. Наиболее распространенной является позиция ученых, согласно которой налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности, вступая в налоговые правоотношения.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Субъектами на-

логовых правоотношений выступают лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав.

Предметом налогового права является совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права, заключается в том, что они складываются в финансовой сфере жизни общества.

Наиболее распространенным методом налогового права в современных условиях является метод властных предписаний: императивный, командно-волевой. В настоящее время актуальным становится метод диспозитивности, посредством которого государство ищет компромисс между государственными и частными интересами.

Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Система налогового права – это определенная внутренняя его структура, которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы. Во множестве налогово-правовых норм возникают коллизии или разночтения, но в целом они образуют единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями.

Налоговое право входит в систему финансового права. Об этом свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. В системе финансового права налоговое право занимает определенное место и взаимодействует с иными финансовыми институтами. Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным правом. В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только с 1993 г. Конституционное право влияет на налоговое право с помощью специфического метода – установления общих правовых принципов. Налоговые правоотношения тесно связаны с гражданскими правоотношениями. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования – имущественные отношения. Критерием разграничения гражданского и налогового права служит различный метод правового регулирования. Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-рас- порядительной деятельностью государства. Налоговое право связано также с уголовным правом. Квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Таким образом, находясь в системе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права.

Источники налогового права – это конкретные внешние формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение.

В процессе изучения темы студент должен представлять предмет дисциплины, уметь разграничивать предмет налогового права и предметы таких отраслей права, как финансовое, гражданское, административное, конституционное. При изучении методов налогового права следует обратить внимание на специфику налоговых правоотношений. Следует познакомиться с основными нормативно-правовыми документами, являющимися источниками налогового права, обязательно с Налоговым кодексом РФ.

Вопросы для самоконтроля

1.Предмет налогового права.

2.Методы налогового права.

3.Система налогового права.

4.Налоговое право и финансовое право.

5.Связь налогового права и конституционного права.

6.Налоговое право и административное право.

7.Уголовное право и налоговое право.

8.Источники налогового права.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009

¹195-ÔÇ).

2.О системе государственной службы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.05.2003 ¹ 58-ÔÇ (â ðåä. îò 01.12.2007 ã.).

3.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29.12.1998 г. ¹ 192-ÔÇ (â ðåä. îò 3.12. 2008 ã.).

4.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

5.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

6.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

7.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 3. Налоговая система Российской Федерации

1.Основные начала законодательства о налогах и сборах.

2.Виды налогов и сборов в Российской Федерации.

3.Общие условия установления налогов и сборов.

4.Субъекты налоговых правоотношений. Их права и обязанности.

5.Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации можно сформулировать следующим образом.

1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги

èсборы.

2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц

èорганизаций.

5.Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги

èсборы устанавливаются, изменяются или отменяются, соответственно, законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах

èнормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

6.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель-

щика (плательщика сборов).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее – региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Налог, с одной стороны, представляет собой целостный механизм, с другой стороны – состоит из элементов, определяемых действующим

законодательством. В ст.17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. Наличие всех элементов налога в налоговых законодательных актах является необходимой предпосылкой для возникновения обязательств по его уплате. В необходимых случаях в законодательных актах о налогах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с

настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3)Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделения в Российской Федерации (далее – налоговые органы);

4)Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения в Россий-

ской Федерации (далее – таможенные органы); 5) государственные органы исполнительной власти и исполнитель-

ные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее – финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

К условиям возникновения обязательств по уплате налогов в РФ можно отнести следующее:

-наличие объекта налогообложения у налогоплательщика;

-обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика только в том случае, если налоговая база не равна 0;

-окончание налогового периода, установленного налоговым законодательством для данного налога;

-налоговая ставка не равна 0;

-определенный порядок исчисления и сроки уплаты налога у определенного субъекта налоговых правоотношений;

-к дополнительным условиям возникновения обязательств по уплате налогов можно отнести отсутствие налоговых льгот либо суммарная величина налоговых льгот не уменьшает налоговую базу до 0.

3. Возникновение обязанности по уплате налогов должно подтвер-

ждаться каким-либо юридическим фактом. Наличие соответствующего юридического факта обеспечивает возникновение, изменение и прекращение правовых отношений, связанных с уплатой налогов.

4.Обязанность по уплате налогов непосредственно связана с такими критериями, как резидентство и территориальность.

5.Налогоплательщик – это особый правовой статус лица, на которое

âсоответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. Основой налогового статуса налогоплательщика является налоговая

правосубъектность.

6. Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов. Допустимы элементы диспозитивности при исполнении обязанности по уплате налогов.

7. Налоговое законодательство РФ связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обязательств, предусматривающих уплату конкретного налога.

При изучении данной темы студент должен хорошо знать структуру налогов и сборов РФ. Следует запомнить принципы организации налоговой системы в РФ, хорошо представлять права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов. Внимательно изучить основные условия возникновения обязанности по уплате налогов.

Вопросы для самоконтроля

1.Назовите основные принципы построения налоговой системы РФ.

2.Поясните понятие «презумпция невиновности» в налоговом праве.

3.Назовите все элементы налогообложения.

4.Назовите участников налоговых правоотношений.

5.Права и обязанности налогоплательщиков.

6.Сформулируйте условиям возникновения обязательств по уплате налогов в РФ.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

4.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее образование, 2006.

5.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

6.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

7.Морозов А. А. Правовые основы финансовой деятельности и финансового контроля в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 4. Организация налоговых служб и налоговый контроль

1.Федеральная налоговая служба и полномочия ее органов.

2.Территориальные налоговые органы и их компетенция.

3.Камеральная налоговая проверка.

4.Выездная налоговая проверка.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Налоговые органы РФ составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в соответствующий бюджет.

Согласно ст. 30 НК РФ, налоговыми органами в Российской Федерации являются ФНС РФ и его подразделения в Российской Федерации. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции

èв соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовая основа деятельности налоговых органов состоит из феде-

ральных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов Федерации и органов местного самоуправления. При возникновении коллизий в правовом регулировании статуса налоговых органов приоритет имеют нормы НК РФ. В России функционирует четырехуровневая система налоговых органов, установленная приказом Министерства по налогам и сборам России «О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях». Деятельность налоговых органов на каждом уровне иерархии осуществляется в пределах их компетенции. Налоговым органам предоставлены широкие полномочия при осуществлении своей деятельности. Права и обязанности налоговых органов отражены в нормах ст. 31 и 32 НК РФ. За все свои действия во взаимоотношениях с налогоплательщиками и другими субъектами налоговых правоотношений налоговые органы несут ответственность (ст. 35 НК РФ).

Êосновным обязанностям налоговых органов относят следующие:

1)осуществление контроля над соблюдением законодательства о нало-