Двойное (множественное) налогообложение.

Выделяют Двойное экономическое налогообложение и двойное юридическое налогообложение.

В науке и практике принято констатировать наличие двойного экономического налогообложения, когда имеет место наличие 3 факторов:

1. единство объекта налогообложения

2. совпадение периода налогообложения

3. совпадение или сходство взимаемых налогов. Существует много споров по данному вопросу (пример, обращение в КС РФ о транспортном налоге).

В МНП вопрос о совпадении оказывается еще более сложным, т.к. речь идет о сопоставлении налогов из разных правовых систем.

Двойное юридическое налогообложение – имеет значение единство правоотношений. + единство субъектов. Факторы, обуславливающие возникновение двойного юридического налогообложения:

1. критерий резидентства – считается, что лицо признается резидентом, если оно имеет определенные экономические связи с государством. Может определяться по разным критериям (в силу преимущественного проживания на территории государства; где осуществляется эффективное правление организации; место нахождения постоянного жительства; понятие домициля; понятие гражданства). Признание лица резидентом дает основания для налогообложения доходом и имущества лица, где бы они не были получены и где бы не находилось его имущество.

2. критерий источника – более сориентирован на объект налогообложения, на учет того, где определенный доход был получен, при этом подразумевает не место выплаты, а место, где он был заработан, где возникло экономическое обоснование получения дохода.

3. связь места нахождения недвижимого имущества либо иного объекта.

Вышеперечисленное характерно для прямых налогов. Для косвенных налогов применяется другой критерий:

– принцип места реализации товаров, работ, услуг, подвергаемых налогообложению. В большинстве налоговых соглашений, заключенных РФ, используется правило, что государство считается резидентом того государства, где существует место его реального управления. Налоговое соглашение не может являться базой для налогообложения.

- разная квалификация понятия источника – для устранения таких противоречий в НК обычно вводится понятие определений, для того чтобы заложить определение источника дохода. Но в принципе двойное юридическое налогообложение может возникнуть из-за различных определений одних и тех же понятий.

- наиболее типичный критерий – к одной юрисдикции объект налогообложения облагается исходя из критерия резидентства, а в другой исходя из источника. Используется 2 метода: метод освобождения и метод зачета.

- возмещение НДС ст.272 НК.

Возникновение двойного экономического налогообложение именно в рамках международных отношений:

1. когда гражданское право государств по-разному определяет правосубъектность каких-то корпоративных образований (пример, в праве Германии и Франции определенная форма взаимодействия 2х лиц может рассматриваться как товарищество, а с точки зрения права РФ – это как договор совместной деятельности).

2. международные операции совершаются транснациональными компаниями, входящими в одну группу. Организация РФ продала на Кипр 500 тонн нефти за 500 рублей. Налоговый орган должен определить рыночную цену в 500 млн и и вычислить сумму налога. Продукция поступила на Кипр, ее продали дальше за 100 млн. Что можно включить в расходы? Получается, что облагаемую часть повысили, а на Кипре расходную часть не повысили. Убыток организации. Нужно учесть, что бы не было двойного налогообложения. П.2 ст.9. соглашений предусматривается возможность такой корректировки, что помогает разрешить вопрос.