46. Особенности непроцессуальной формы участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений

Производство документальной ревизии в процессе расследования является одной из форм применения специальных бухгалтерских зна­ний, которыми обладает ревизор.

На практике перед назначением ревизии широко применяется полу­чение у специалистов различных консультаций, сведений справочного характера, что является непроцессуальной формой их участия в рас­следовании уголовных дел о хищениях.

К вопросам общего характера, наиболее часто возникающим при назначении документальной ревизии, относятся:

целесообразность назначения документальной ревизии, определе­ние ее вида;

определение подлежащих проверке материально ответственных, должностных лиц, участков финансово-хозяйственной деятельности; подготовка к организации ревизии.

Решая вопрос о целесообразности назначения документальной ре­визии, следователь (дознаватель) с помощью специалиста-бухгалтера устанавливает следующие обстоятельства:

относятся ли подлежащие выяснению вопросы к области производ­ственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйст­вования;

имеются ли основания для назначения документальной ревизии или достаточно производства инвентаризации, проверки отдельных хозяйственных операций;

могут ли быть решены поставленные вопросы только средствами ревизии или необходимо параллельное проведение экономического обследования, анализа.

При назначении документальной ревизии перед следователем (доз­навателем) встает также проблема определения подлежащих проверке лиц и участков финансово-хозяйственной деятельности.

При решение данных вопросов прежде всего должны приниматься во внимание полнота выяснения картины расследуемого хищения, организация и состояние производства и учета на объекте, где совер­шено преступление.

Конкретная помощь специалиста-бухгалтера при назначении пер­вичной ревизии и анализе ее материалов может заключаться ь сле­дующем:

участвуя в анализе имеющихся материалов, он оказывает следова­телю (дознавателю) содействие в установлении перечня документов, имеющих отношение к делу, которые необходимо изъять;

установив перечень необходимых документов, специалист указы­вает следователю (дознавателю), где они находятся или должны нахо­диться, сколько экземпляров конкретного документа должно быть (разрешение этих вопросов важно в случаях, когда соучастниками пре­ступления являются работники предприятий, связанных хозяйствен­ными отношениями, или работники различных филиалов, отделений, цехов одного предприятия, ведущих раздельный бухгалтерский учет);

при отсутствии отдельных документов, интересующих следствие, специалист может подсказать, в каких иных документах содержатся искомые сведения;

специалист разъясняет следователю (дознавателю) структуру, схе­му, систему движения бухгалтерских документов; способы отражения в них хозяйственных операций; формы накопления и суммирования сведений о движении материальных ценностей.

Привлечение специалиста к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет следователю (дознавателю):

сделать более обоснованный вывод о необходимости либо нецеле­сообразности ее проведения;

правильно выбрать момент назначения экспертизы;

грамотно и в полном объеме сформулировать вопросы эксперту;

обеспечить более оперативное проведение экспертного исследования.

Практически на всех этапах предварительного расследования сле­дователем (дознавателем) решаются вопросы, связанные с установле­нием причин и условий, способствовавших совершению хищения.

Еще на стадии планирования следственных действий, к производ­ству которых предполагается привлечение специалиста-бухгалтера, следователь (дознаватель) предусматривает получение ответов на сле­дующие вопросы:

каковы были условия, позволившие расхитителям на протяжении длительного периода времени скрывать следы преступной деятельно­сти;

какие недостатки в постановке бухгалтерского учета и отчетности способствовали совершению хищений;

в чем выразилась неудовлетворительная постановка контрольно-ревизионной работы;

каковы причины нарушения сроков и правил производства ревизий и инвентаризаций;

почему ранее их проведение не сопровождалось выявлением фак­тов недостач или излишков;

не проводились ли ревизии одними и теми же лицами, не находится ли это обстоятельство в причинной связи с несвоевременностью обна­ружения фактов хищения;

какая проведена работа по устранению недостатков, выявленных плановыми ревизиями; если они не устранялись, то почему;

какова роль администрации и общественных организаций в выяв­лении и пресечении совершаемых хищений?

Ответы на многие из перечисленных вопросов могут быть получе­ны при квалификационном анализе документов бухгалтерского учета, фактического движения материальных ценностей, условий их хране­ния, транспортировки и переработки, что требует глубоких специаль­ных знаний.

11