28. Оценка работниками правоохранительных органов акта документальной налоговой проверки

При решении вопроса о возбуждении уголовного дела о сокрытии, занижении прибыли, доходов и иных объектов налогообложения либо на начальном этапе его расследования, а также при рассмотрении дела судом общей компетенции или хозяйственным судом приходится об­ращаться к анализу акта налоговой проверки, поскольку он является первичным источником обобщенной информации о сокрытии, заниже­нии объектов налогообложения, уклонении от уплаты налогов. Если изложенные в нем фактические данные по уклонению от уплаты нало­гов подтверждаются путем проведения судебно-бухгалтерской или финансово-экономической экспертизы, акт налоговой проверки явля­ется одним из источников доказательств. Следовательно необходимо уделять серьезное внимание оценке акта документальной проверки на стадии возбуждения уголовного дела, а если оно возбуждено, то на начальником этапе расследования. Такая оценка позволяет выявить многие важные обстоятельства, подлежащие проверке в процессе рас­следования и рассмотрения дела в суде.

Оценку акта документальной налоговой проверки условно можно разделить на три этапа:

Первый этап - внешняя оценка, определение правильности оформ­ления;

Второй этап - формальная оценка, проверка наличия обязательных реквизитов;

Третий этап - оценка содержания информации (фактических дан­ных).

При внешней оценке акта документальной налоговой проверки под­лежат выяснению следующие вопросы.

1. Первый ли экземпляр акта документальной налоговой проверки представлен? К нему прилагаются постановление налогового инспек­тора и составленный им протокол изъятия и осмотра бухгалтерских и иных документов, объяснения и возражения должностных лиц, дея­тельность которых проверялась, выводы налоговой инспекции об их достоверности и законности обжалования. Если налоговая инспекция нарушила это требование, работник правоохранительного органа дол­жен письменно потребовать представления первого экземпляра акта документальной налоговой проверки со всеми приложениями.

2.указана ли дата составления акта документальной налоговой проверки? При обнаружении отсутствия даты не следует требовать от налоговой инспекции поставить ее на первом экземпляре акта (имеется еще два его экземпляра, один из них - у хозяйствующего субъекта, который был подвергнут налоговой проверке). В процессе допроса работников налоговой инспекции, осуществлявших проверку, и лиц, подписавших акт, выясняется дата составления и подписания доку­мента.

3. Всели подписи (налогового инспектора (инспекторов), который проводил проверку, работника (работников) правоохранительных ор­ганов, руководителя и главного бухгалтера проверяемого субъекта хозяйствования) имеются в акте? Если отсутствует чья-либо подпись, то при получении объяснений по акту или допросе выясняется причи­на этого, устанавливается, не был ли отказ от подписания мотивирован несогласием с его содержанием или выводами. Такие факты включа­ются в перечень обстоятельств, подлежащих проверке в процессе рас­следования.

4. Все ли документы, указанные в приложениях к акту налоговой проверки, представлены вместе с ним? При отсутствии каких-либо документов необходимо выяснить причину этого у руководителя нало­говой инспекции, организовывавшего проверку и направившего мате­риал в правоохранительный орган. Если устанавливается, что эти до­кументы не были изъяты в проверяемой организации, то при допросе налогового инспектора, проводившего проверку, выясняются причины этого. Если уголовное дело возбуждено, выносится постановление о выемке этих документов, которая производится незамедлительно. Если же уголовное дело не возбуждено, то целесообразнее всего поручить налоговому инспектору, проводившему проверку, незамедлительно изъять эти документы и передать в правоохранительный орган.

Если документы по каким-либо причинам утеряны, следует разы­скать другие их экземпляры у контрагентов проверяемого субъекта хозяйствования, в банках, путем проведения выемок и обысков у заин­тересованных лиц и т. Д.

В случае если принятые меры не дали результатов, работник пра­воохранительного органа должен получить консультацию у бухгалте­ра, экономиста, выяснить, какими другими документами можно под­твердить те или иные хозяйственные операции, по которым сокрыты налоги, произвести выемку других документов, отражающих эти опе­рации (первичные, сводные документы, учетные регистры - журналы-ордера, бухгалтерские книги, карточки и т. Д.).

5. Приложены ли к акту проверки объяснения или возражения руководителя проверяемого хозяйствующего субъекта? По существу выявленных нарушений налогового законодательства налоговый инспектор вправе получить объяснения должностных лиц, причастных к этим нарушениям.

В свою очередь налогоплательщик имеет право представлять нало­говым органам объяснения и возражения в отношении выводов и заключения налоговых инспекторов, обоснованные соответствующими документами. В объяснениях и возражениях может быть заключена информация, имеющая значение для принятия решения по материалу или уголовному (гражданскому, хозяйственному) делу. Возражения должностных лиц субъекта хозяйствования, который подвергался про­верке, несмотря на то что они проверялись налоговой инспекцией, должны быть внесены в перечень обстоятельств, подлежащих провер­ке при расследовании преступления или рассмотрении гражданских и хозяйственных дел.

Пояснения или возражения могут быть получены непосредственно работником правоохранительного органа при проверке материала или допросе при расследовании уголовного дела.

6. Приобщено ли к акту документальной налоговой проверки за­ключение налогового инспектора или решение руководителя налоговой инспекции по выводам, изложенным в акте, по существу возражений должностных лиц субъекта хозяйствования? Налоговый инспектор, проводивший проверку, должен дать письменное заключение по суще­ству заявленных возражений. Оно прилагается к акту документальной налоговой проверки.

7. Приложены ли к акту документальной налоговой проверки по­становление налогового инспектора об изъятии документов и прото­кол изъятия (если производилось изъятие)? Если перечисленные до­кументы были составлены налоговым инспектором при проверке, то их следует получить у него. В случае, когда они не составлялись, а уголовное дело возбуждено, следователь (дознаватель) должен решить вопрос о допустимости изъятых документов в качестве доказательства по делу (после допроса налогового инспектора, проводившего провер­ку, а также лиц, присутствовавших при изъятии документов).

Таким образом, оценка акта документальной налоговой проверки позволяет определить множество обстоятельств, подлежащих проверке до возбуждения уголовного дела либо в ходе его расследования, рас­смотрения в хозяйственном суде или суде общей юрисдикции, уста­новление которых дает возможность с высокой степенью достоверно­сти судить о наличии или отсутствии в действиях должностных лиц хозяйствующего субъекта, плательщика налога, состава преступления.