43. Порядок участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений

Участие специалиста-бухгалтера в проведении следственных дей­ствий регламентируется ст. 200 УПК Республики Беларусь. Специа­лист определяется как не заинтересованное в исходе уголовного дела лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, вызванное органом, ведущим уголовный процесс, для участия и оказания содей­ствия в производстве следственных или других процессуальных дей­ствий.

Следователь (дознаватель) разъясняет специалисту-бухгалтеру его права и обязанности, предусмотренные в ст. 62 УПК Республики Бела­русь, предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от выполнения обязанностей, что фиксируется в протоколе соответст­вующего следственного действия и удостоверяется подписью специа­листа.

Специалист-бухгалтер, ревизор и эксперт-бухгалтер обладают об­щими знаниями и опытом в сфере бухгалтерского учета. Из числа дру­гих совпадающих признаков в содержании и регламентации их дея­тельности необходимо отметить следующие:

в качестве специалиста, эксперта и ревизора может быть вызвано любое сведущее в вопросе лицо, не заинтересованное в исходе дела;

специалист, эксперт и ревизор предупреждаются следователем (дознавателем) о недопустимости разглашения данных предваритель­ного следствия;

при расследовании деятельность этих лиц должна быть одинаково объективной и беспристрастной и способствовать полному и всесто­роннему исследованию обстоятельств уголовного дела;

специалист и эксперт подписывают протоколы следственных дей­ствий, в производстве которых участвовали.

Различия между рассматриваемыми категориями лиц, сведущих в области бухгалтерского учета, заключаются в следующем.

1. Вызов (приглашение) специалиста не сопровождается составле- нием какого-либо процессуального документа, тогда как судебно-бухгалтерская экспертиза на этапе предварительного расследования проводится на основании постановления следователя (дознавателя).

На практике требование следователя (дознавателя) о проведении ревизии обычно оформляется постановлением, непосредственно же ревизия осуществляется по приказу или распоряжению руководителя предприятия (учреждения, организации).

2. За отказ или уклонение от выполнения своих служебных обязанностей к специалисту могут быть применены меры общественного воздействия или на него может быть наложено денежное взыскание, что разъясняется специалисту и указывается в протоколе соответствующего следственного действия.

Эксперт-бухгалтер за отказ или уклонение от выполнения обязан­ностей либо за дачу заведомо ложного заключения подвергается уго­ловному наказанию. В связи с этим у него отбирается подписка о пре­дупреждении об уголовной ответственности.

Ревизор за формулирование заведомо ложных выводов и грубые упущения при производстве документальной ревизии при наличии оснований может быть привлечен к ответственности по статье о долж­ностных преступлениях Уголовного кодекса. Подписка же у него о возможном применении мер уголовного характера за недоброкачест­венный акт ревизии не отбирается.

3. Специалист-бухгалтер, участвующий в производстве следственного действия, самостоятельно не составляет никаких документов, а лишь делает подлежащие занесению в протокол заявления, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств, и дает пояснения по поводу выполняемых им действий. Протокол подписывается следователем (дознавателем), специалистом и всеми другими лицами, участвовавшими в производстве следственного действия.

Эксперт-бухгалтер самостоятельно составляет заключение и под­писывает его единолично.

Выводы ревизора утверждает руководитель той организации, где первый состоит на службе. Акт документальной ревизии подписывает­ся членами ревизионной комиссии и проверяемыми лицами.

4. Специалист, участвуя в проведении следственного действия, по- могает следователю (дознавателю) и работает непосредственно под его контролем и руководством.

Эксперт-бухгалтер и ревизор самостоятельны в выборе методов, приемов, необходимых при производстве экспертизы или ревизии, и формулировании выводов.

5. Следователь (дознаватель) вправе проигнорировать мнение спе­циалиста. Несогласие же с выводами эксперта-бухгалтера или ревизо­ра должно быть мотивировано в процессуальных документах (поста­новлении о прекращении дела, обвинительном заключении).

6. Специалист-бухгалтер не проводит исследований, конкретное участие его в расследовании определяется следователем (дознавате­лем), пригласившим его.

Эксперт-бухгалтер проводит исследование представленных доку­ментов, характер и объем его деятельности обусловлены вопросами, изложенными в постановлении следователя (органа дознания). Вместе с тем он имеет право на экспертную инициативу. Так, если при прове­дении экспертизы будут установлены обстоятельства, имеющие значе­ние для дела, по поводу которых эксперту не были поставлены вопро­сы, то он вправе изложить их в своем заключении.

Ревизор проверяет по документам деятельность материально ответ­ственных и должностных лиц. Перечень таких лиц, проверяемый пе­риод их работы и конкретные задания формулируются в приказе о на­значении ревизии, в котором получают отражение задачи, изложенные следователем (органом дознания) в постановлении о назначении ревизии.

7. Специалист-бухгалтер может быть ознакомлен с обстоятельствами хищения в устной форме, без предоставления ему материалов дела, в пределах, которые необходимы для выполнения его функций.

Объем материалов дела, предоставляемых эксперту-бухгалтеру для изучения, гораздо шире: он может знакомиться с любыми протоколами следственных действий и другими материалами, относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

Что касается ревизора, то для него закон вообще не предусматрива­ет возможности ознакомления с материалами дела. Он сам подбирает, изымает в установленном порядке или получает от следователя (доз­навателя) документы, необходимые для проведения ревизии.

8. Специалист-бухгалтер не вправе заявлять ходатайство, он может только обращать внимание следователя (дознавателя) на определенные обстоятельства дела и давать пояснения по поводу выполняемого следственного действия, связанного с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств.

Эксперт-бухгалтер может заявлять ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения.

Ревизор в случае отсутствия в проверяемой организации необходи­мых документов и невозможности их получения в процессе ревизии (например, акта проведения контрольного обмера или сметы строи­тельных работ) вправе заявлять следователю (дознавателю) ходатайст­во об их предоставлении.

9. Результаты деятельности специалиста-бухгалтера фиксируются в протоколе соответствующего следственного действия, знания эксперта-бухгалтера реализуются в его заключении, ревизор по результатам проверки составляет акт ревизии.

Следователь (дознаватель) обязан перед началом следственного действия удостовериться в компетентности лица, вызванного в качест­ве специалиста, убедиться в незаинтересованности в исходе дела и выяснить его отношение к подозреваемому (обвиняемому) и потер­певшему. В этих целях он в ходе беседы устанавливает, какое, когда, где приглашенное лицо получило специальное образование; стаж и место работы; специализацию (контрольно-ревизионная деятельность, учет в определенных отраслях экономики, операции с денежными средствами и материальными ценностями); приходилось ли ранее уча­ствовать в качестве специалиста в производстве документальных реви­зий и судебно-бухгалтерских экспертиз по предложению органов уго­ловного преследования или суда.

Для более основательной проверки компетентности приглашенного лица следователь (дознаватель) может получить характеризующие спе­циалиста данные от его сослуживцев, руководителей и сотрудников правоохранительных органов, которые в прошлом использовали его бухгалтерские знания.

При обнаружении некомпетентности вызванного специалиста сле­дователь (дознаватель) должен заменить его другим, сведущим лицом.

Нельзя приглашать в качестве специалиста лицо, которое является свидетелем по делу, или совмещать в одном лице функции специали­ста и понятого.

Специалист не может участвовать в том же деле в качестве защит­ника, а также представителя потерпевшего, гражданского истца, граж­данского ответчика.

Фактическое участие специалиста в проведении следственного действия отражается в соответствующем протоколе, который зачиты­вается следователем (дознавателем) и подписывается всеми участни­ками, в том числе и специалистом-бухгалтером.

Специалист-бухгалтер имеет право на вознаграждение за выполне­ние им своих обязанностей. За ним сохраняется средний заработок по месту работы за все время, затраченное им в связи с вызовом следова­теля (дознавателя), в том случае, если он обязанности специалиста-бухгалтера выполнял в порядке служебного задания.

Вызов специалиста для оказания непроцессуальной помощи следо­вателю (дознавателю) Уголовно-процессуальным кодексом не регла­ментирован. В связи с этим специалист не несет ответственности за отказ или уклонение от выполнения такой помощи. Поэтому следова­тель (дознаватель), пригласив специалиста, должен разъяснить его обя­занности и в случае получения согласия информировать специалиста в необходимых пределах об обстоятельствах дела и поставить перед ним конкретные вопросы.

Использование знаний специалиста-бухгалтера в непроцессуальной форме может иметь место на всех стадиях предварительного следствия.

Непроцессуальная помощь специалиста-бухгалтера при расследо­вании дел о хищениях может выражаться в разъяснении:

общих вопросов бухгалтерского учета;

порядка ведения учета в той организации, где произошло хищение;

особенностей оформления хозяйственных операций первичными документами и их отражения в регистрах и сводных документах бух­галтерского учета;

прав и обязанностей материально ответственных и должностных лиц, бухгалтерских и счетных работников, имеющих отношение к оформлению хозяйственных операций или осуществляющих учет и контроль товарно-материальных ценностей и денежных средств;

требований ведомственных нормативных актов, относящихся к сфере бухгалтерского учета и контроля (положений, инструкций и т. д.);

недостатков в ведении бухгалтерского учета, способствующих со­вершению нарушений и злоупотреблений.

Специалист-бухгалтер может оказать следователю и техническую помощь, например отобрать и сгруппировать определенные докумен­ты для последующего их изъятия и приобщения к делу или направле­ния на судебно-бухгалтерскую экспертизу.

При непроцессуальной форме использования специалиста-бухгал­тера следователь (дознаватель) может устно предложить ему воздер­жаться от разглашения данных предварительного следствия, без оформления и отобрания у него подписки с предупреждением об от­ветственности. Ответы на интересующие следователя (дознавателя) вопросы излагаются специалистом и представляются адресату в пись­менном виде.

Допускается привлечение в непроцессуальной форме к расследова­нию в качестве специалистов штатных экспертов-бухгалтеров, что обеспечивает получение следователем (дознавателем) квалифициро­ванных советов и консультаций. Это повышает оперативность рассле­дования, так как позволяет экспертам быстрее и лучше ориентировать­ся в обстоятельствах дела в случае назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Информация, полученная от специалиста-бухгалтера в непроцессу­альной форме, используется следователем (дознавателем) для коррек­тировки плана расследования; выдвижения следственных версий; ана­лиза материалов и определения дальнейшего направления расследова­ния; оценки доказательного значения приобщенных к делу докумен­тов; определения возможностей и путей их процессуального использо­вания (предъявление допрашиваемым лицам, использование при про­изводстве документальных ревизий, направление на судебно-бухгал­терскую экспертизу и т. д.); выбора следственных действий, которые необходимо еще провести; разработки тактики их проведения; уста­новления связей преступников (с учетом порядка оформления хозяй­ственных операций и отражения их в документах учета); выявления условий, способствующих совершению хищений.

Советы, консультации специалиста не находят своего отражения в процессуальных документах и, получая их, следователь (дознаватель) никаких записей в материалах дела не ведет. По его просьбе в случае необходимости специалист-бухгалтер может составить краткие справ­ки (например, о начислении и выдаче заработной платы интересую­щим следствие лицам, взаиморасчетах с поставщиками, движении то­варно-материальных ценностей по подотчету материально ответствен­ного лица и т. д.), которые можно приобщить к материалам уголовного дела.