45. Особенности участия специалиста-бухгалтера в производстве отдельных следственных действий

В уголовном процессе документы рассматриваются как один из ви­дов доказательств. Таковыми они признаются, если обстоятельства и факты, удостоверенные или изложенные предприятиями, учреждения­ми, организациями, должностными лицами и гражданами, имеют зна­чение для уголовного дела. В данном случае они выступают как носи­тели зафиксированных сведений о фактах (акт документальной реви­зии; выписка из приказа о назначении лица на работу, связанную с материальной ответственностью; справка о сумме заработной платы, полученной по совместительству, и т. п.).

Бухгалтерские документы становятся вещественными доказатель­ствами, если они были средством совершения или сокрытия преступ­ления, сохранили на себе его следы либо являлись объектами преступ­ных действий.

Правильное определение вида документа имеет немаловажное практическое значение, так как законом установлен разный порядок их процессуального оформления и использования в ходе доказывания.

При предстоящем изъятии и осмотре большого количества либо сложных бухгалтерских документов для выявления и оценки содер­жащейся в них доказательственной информации следователь (дознава­тель) нуждается в помощи сведущего лица. С этой целью к участию в подготовке и производстве выемки, обыска он привлекает специали­ста-бухгалтера.

Выемка является самостоятельным следственным действием, про­водится по возбужденному уголовному делу на основании мотивиро­ванного постановления следователя (органа дознания) и при условии, что ему заблаговременно известно место нахождения имеющих отно­шение к преступлению и подлежащих изъятию объектов.

Документы обычно хранятся на предприятиях, в организациях, уч­реждениях, реже - в местах проживания граждан и, как правило, при предъявлении постановления о выемке выдаются добровольно. В не­обходимых случаях изъятие их осуществляется принудительно.

Участие специалиста-бухгалтера в подготовке и проведении выем­ки придает процессу собирания бухгалтерских документов целена­правленный характер; обеспечивает своевременное и достаточно пол­ное выявление и изъятие документов, содержащих сведения об инте­ресующих следствие фактах; позволяет изъять материалы, необходи­мые для последующего проведения документальной ревизии или су­дебно-бухгалтерской, экономической, почерковедческой и иных экс­пертиз; предотвращает возможность уничтожения документов или внесения в них изменений с целью сокрытия следов преступления.

Полученные от специалиста советы следователь (дознаватель) при­нимает во внимание при разработке тактики проведения выемки, в частности последовательности изъятия документов у различных субъ­ектов хозяйствования.

Участвующий в производстве выемки специалист также обращает внимание следователя (дознавателя) на факты обнаружения документов у должностных и иных лиц, не наделенных полномочиями по их составле­нию или хранению, либо в ненадлежащих местах (организациях, струк­турных подразделениях, отчетах, делах, папках); на хозяйственные опера­ции, достоверность выполнения которых вызывает сомнения. По отдель­ным документам или их реквизитам специалист-бухгалтер дает соответ­ствующие разъяснения, осматривает и изучает документы с целью выяв­ления подчисток, исправлений, фиктивных записей, других признаков подлога и нарушений порядка их составления.

Нередко по делам о хищениях в качестве подозреваемых (обвиняе­мых) проходят работники бухгалтерии, которые могут оказать скрытое противодействие изъятию изобличающих документов (в том числе через невыявленных сообщников). Для пресечения таких попыток це­лесообразно привлекать к производству выемки специалиста-бухгалте­ра, не заинтересованного в исходе дела. Таковым может быть квали­фицированный работник учетно-бухгалтерской службы вышестоящего органа управления по отношению к субъекту хозяйствования, где со­вершено хищение, либо специалист из другого учреждения, ведомства или контрольно-ревизионного аппарата.

Ход и результаты выемки отражаются в протоколе. В нем перечис­ляются изымаемые документы, описываются их основные индивиду­альные признаки и особенности, указывается, где именно и при каких обстоятельствах они были обнаружены.

При составлении протокола выемки специалист-бухгалтер помога­ет правильно отразить в нем наименование, основное содержание, зна­чимые для расследования особенности и место изъятия документа (от­чет, дело, папка, подшивка).

С целью получения документов, имеющих доказательственное зна­чение, часто производится обыск.

При подготовке к обыску следователь (дознаватель) анализирует полученные из процессуальных и оперативных источников данные, характеризующие место, предметы обыска и личность обыскиваемых.

В частности, он заблаговременно выясняет место проживания, работы, должностное положение обыскиваемого, причастность его к рассле­дуемому хищению, способ его совершения, название и другие сведе­ния об искомых документах, количество и состав лиц (по полу, возрас­ту, роду занятий), работающих или проживающих в одном помещении с обыскиваемым. Такая информация в необходимом объеме доводится до сведения привлекаемого к обыску специалиста, который с учетом должностного положения подозреваемого (обвиняемого) и способа совершения хищения может высказать обоснованное мнение об ис­пользовании в преступных целях конкретных видов документов, сле­довательно, подлежащих обнаружению и изъятию при обыске.

Основная задача участвующего в обыске специалиста-бухгалтера заключается в том, чтобы оказать следователю (дознавателю) содейст­вие в отыскании и изъятии документов, имеющих значение для выяс­нения обстоятельств расследуемого хищения.

В ряде случаев при обыске, особенно на рабочих местах расхитите­лей, обнаруживается большое количество документов. Самостоятельно следователю (дознавателю) трудно сделать отбор тех, которые отно­сятся к интересующим его хозяйственным операциям. Специалист, ознакомившись с содержанием документов, высказывает свое мнение о возможных способах использования их с корыстной целью, значении для уголовного дела и целесообразности изъятия.

В процессе обыска специалист по просьбе следователя (дознавате­ля) разъясняет назначение, содержание, взаимосвязь обнаруженных документов, предварительно оценивает их полноту, подлинность, со­блюдение правил оформления.

Во время обыска следователь (дознаватель) может получить от специалиста ответы на следующие вопросы: кто из должностных лиц имел отношение к составлению того или иного документа, не вышли ли они за пределы своих полномочий, в каких организациях, подразде­лениях, отчетах должны были находиться найденные документы, где могут официально храниться другие их экземпляры или документы, взаимосвязанные с обнаруженными (квитанция к приходному ордеру, доверенность к накладной и т. п.)?

Практика борьбы с преступностью показывает, что расхитители ве­дут черновые записи (иногда в зашифрованном виде) об источниках получения сырья и материалов для изготовления неучтенной продук­ции, об объемах ее изготовления и реализации, связанных с этим за­тратах и распределении преступным способом нажитых средств. При обнаружении подобных документов во время обыска специалист­бухгалтер помогает следователю (дознавателю) определить содержа­ние, смысл, назначение записей.

При фиксировании результатов обыска специалист помогает пра­вильно и полно описать в протоколе найденные документы (их наиме­нование, количество, комплектность, места обнаружения - отчеты, папки, бухгалтерские дела). Результаты осмотра, проведенного парал­лельно с обыском, заносятся в протокол последнего либо осмотр до­кументов оформляется как самостоятельное следственное действие.

Участие специалиста-бухгалтера в допросе в бесконфликтной ситуации. Бесконфликтная ситуация характеризуется желанием свиде­теля, подозреваемого (обвиняемого) дать правдивые ответы на постав­ленные вопросы, т. е. совпадением целей и интересов сторон. В такой обстановке задача следователя (дознавателя) и присутствующего на допросе специалиста заключается в помощи свидетелю, подозревае­мому (обвиняемому) достоверно и логически последовательно расска­зать о событии преступления и связанных с ним обстоятельствах.

Из тактических соображений рекомендуется только после получе­ния от допрашиваемого лица максимально возможного объема инфор­мации по одному эпизоду переходить к выяснению следующего. На каждом из таких этапов допроса целесообразно свидетелям, подозре­ваемым (обвиняемым) предъявлять при активном участии специалиста учетные документы или оперировать содержащимися в них сведения­ми. Предъявление документов, сопровождающееся комментированием их содержания специалистом, помогает добросовестно заблуждающе­муся лицу восстановить в памяти события, связанные с совершением хищения, и дать о них в понятных, доступных выражениях более под­робные и правдивые показания. Такой тактический прием позволяет, кроме того, направить объяснения свидетеля, подозреваемого (обви­няемого) на освещение интересующих следствие фактов и конкрети­зировать показания, например услышать от обвиняемого подтвержде­ние того, что предъявленная ему накладная является бестоварной.

После свободного изложения обстоятельств хищения по отдельно­му эпизоду следователь (дознаватель) получает от допрашиваемого лица ответы, направленные на дополнение, уточнение и проверку по­казаний, в том числе и на вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и сформулированные с помощью участвующего в допросе специали­ста. В частности, таким путем удается получить сведения об отдель­ных использованных в корыстных целях документах, о которых по­дозреваемые (обвиняемые) сознательно либо по забывчивости избега­ли упоминания на основной стадии допроса.

Участие специалиста-бухгалтера в допросе в конфликтной ситуа­ции. При конфликтной ситуации позиции сторон на допросе расходят­ся, так как подозреваемые (обвиняемые), реже свидетели дают ложные показания либо отказываются от них и тем самым активно противо­действуют следователю (дознавателю).

При отказе подозреваемых (обвиняемых) давать показания следо­ватель (дознаватель) должен разъяснить бесперспективность и нега­тивные последствия занятой позиции, привести - если с тактической точки зрения это оправдано - уличающие их доказательства, в том числе документы. По поводу их содержания и назначения специалист-бухгалтер может дать необходимые пояснения.

При непосредственном участии в допросе специалист может про­комментировать тексты в целом или отдельные реквизиты документов, обратить внимание следователя (дознавателя) на явное несоответствие даваемых объяснений содержанию документов или нормативно закре­пленным требованиям бухгалтерского учета, для изобличения допра­шиваемых во лжи помочь следователю (дознавателю) правильно сформулировать и определить очередность дополнительных вопросов, в том числе и косвенного характера.

Перед проведением очной ставки специалист-бухгалтер: по результатам ознакомления с материалами дела высказывает свое мнение о достоверности показаний лиц, подлежащих допросу на очной ставке;

более четко определяет в их показаниях противоречия с точки зре­ния положений бухгалтерского учета;

рекомендует следователю (дознавателю) другие возможные пути проверки противоречивых показаний (изъятие и осмотр документов, допрос должностных лиц и т. д.);

помогает следователю (дознавателю) определить круг вопросов, подлежащих выяснению на очной ставке, и перечень документов для предъявления допрашиваемым лицам;

высказывает суждение, в какой последовательности должны допра­шиваться участники очной ставки, задаваться им вопросы и предъяв­ляться документы.

В ходе очной ставки специалист, как и при допросе в конфликтной ситуации, по просьбе следователя (дознавателя) дает пояснения спра­вочного характера, комментирует показания сторон с точки зрения соответствия их требованиям бухгалтерского учета, помогает сформу­лировать дополнительные вопросы допрашиваемым лицам и т. д.