1. Теоретические основы бюджетно-налоговой политики

1. Сущность и инструменты бюджетно-налоговой политики

Бюджетно-налоговая политика представляет собой меры, которые принимает правительство для воздействия на экономику с помощью изменения величины доходов и расходов государственного бюджета. Часто вместо термина «бюджетно-налоговый» используют его синоним «фискальный» (от лат. fiscus — государственная казна и fiscalis -относящийся к казне).

Фискальная политика – совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных расходов и доходов для достижения определенных социально-экономических целей.

Современная фискальная политика определяет основные направле­ния использования финансовых ресурсов государства, методы финан­сирования и главные источники пополнения казны. В зависимости от конкретно-исторических условий в отдельных странах такая политика имеет свои особенности. Вместе с тем используется общий набор мер. Он включает прямые и косвенные финансовые мето­ды регулирования экономики.

К прямым методам относятся способы бюджетного регулирования. Средст­вами государственного бюджета финансируются:

• затраты на расши­ренное воспроизводство;

• непроизводительные расходы государст­ва;

• развитие инфраструктуры, научных исследований и т.п.;

• проведение структурной политики;

• содержание военно-промышленно­го комплекса и т.п.

С помощью косвенных методов государство воздействует на финан­совые возможности производителей товаров и услуг и на размеры потре­бительского спроса.

Важную роль здесь играет система налогообложе­ния. Изменяя ставки налогов на различные виды доходов, предоставляя налоговые льготы, снижая необлагаемый минимум доходов и т.п., госу­дарство стремится добиться более устойчивых темпов эконо­мического роста и избежать резких взлетов и падений производства. [1, с. 345]

К числу важных косвенных методов, содействующих накоплению капитала, относится политика ускоренной амортизации. По существу, государство освобождает предпринимателей от уплаты налогов с части прибыли, искусственно перераспределяемой в амортизационный фонд.

Основными инструментами БНП можно назвать: налоги и госрасходы.

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане). [3, с. 223]

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообло­жения является одной из важнейших задач любой страны.

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государ­ством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налоги в экономике выполняют фискальную, регулирующую и социальную функции. Фискальная функция обеспечивает получе­ние средств в государственный бюджет, внебюджетные фонды. При этом очень важно правильно определить величину взимаемого налога. Слишком высокий уровень налогообложения может сни­зить стимулы к труду, сократить производство. Низкий — не поз­волит аккумулировать в бюджете средства, необходимые для вы­полнения государством своих функций. [2, с. 135]

Регулирующая функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей и видов производств, изменять структуру народного хозяйства и т.д. Изменение налогов позволяет влиять на совокупный спрос и проводить антицикличес­кую, антиинфляционную политику, обеспечивать высокий уровень занятости. Социальная функция позволяет государству сглаживать дифференциацию доходов в обществе путем введения прогрессив­ного налогообложения.

Налоговая система содержит следующие элементы: субъект, носитель, объект, источник, единица обложения, налоговая став­ка, налоговые льготы, налоговые платежи, налоговая база, налоговое бремя. Субъект налога (налогоплательщик) — юридичес­кое или физическое лицо, на которое законодательством возло­жено обязательство платить налог. Носитель налога — лицо, из дохода которого выплачивается налог. Плательщик и носитель могут быть разными лицами. Объект налога — доход или иму­щество, на которые начисляется налог. Источник налога — средства, из которых выплачивается налог (прибыль, заработ­ная плата и т.д.). Единица обложения — единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т.д.). Налоговая ставка — величина налога с единицы обложения. Налоговые льготы — уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, амортизаци­онных отчислений), освобождение от налогов и т.д. Они уста­навливаются, как и налог, в порядке и на условиях, определяе­мых законодательными актами. Налоговые платежи — виды и группы налогов. Налоговая база — сумма, с которой взимается налог. Налоговое бремя — величина налоговой суммы.

К настоящему времени сформировались две основные концеп­ции налогообложений. Концепция полученных благ (принцип выго­ды) рассматривает налоги как способ финансирования государ­ственных расходов на создание общественных благ и услуг. Ее сто­ронники утверждают, что тот, кто получает больше выгод от госу­дарства, должен уплачивать и более высокие налоги. Эта концеп­ция в основном не оправдывает себя, так как люди, получающие пенсии, пособия, должны выплачивать в виде налогов суммы боль­шие, чем те, кто их не получает. [4, с. 148]

Концепция платежеспособности утверждает, что размер нало­гов должен зависеть от получаемого дохода: у кого он больше, тот и уплачивает большую сумму налогов. Такой принцип помогает сделать распределение доходов в обществе более справедливым.

Виды налогов. Налоговая система любой страны включает раз­личные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их мож­но классифицировать по-разному.

В зависимости от ставки различают налоги: с твердой став­кой, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Твердые ставки определяются в абсолютных величинах на единицу обложе­ния (например, на тонну нефти, газа и т.д.) и не зависят от разме­ров дохода.

Пропорциональные налоги отличаются тем, что их средняя и предельная налоговые ставки остаются постоянными при измене­нии дохода.

Налоги являются прогрессивными, если при возрастании дохода увеличиваются средняя и предельная ставки налогов. Зависимость между средней и предельной ставками прямая: рост предельной ставки приводит к увеличению средней и наоборот. [2, с. 143]

К регрессивным относят такие налоги, средняя и предельная ставки которых уменьшаются по мере роста облагаемой суммы, что может привести как к сокращению абсолютной суммы уплачивае­мых налогов, так и к ее росту. Однако при этом доля дохода, упла­чиваемого в виде налогов, уменьшается по мере его роста.

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые — это налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. В данном случае лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее налог, являет­ся одним и тем же. Прямые налоги обладают рядом преимуществ: во-первых, выплачиваются из дохода (прибыли, процентов, дивидендов и т.д.) и, следовательно, более справедливы; во-вторых, при них чет­ко определен круг плательщиков, каждый из которых знает, когда и какую сумму должен уплатить; в-третьих, существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц.

Основными среди прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, поимущественные налоги.

К косвенным налогам относятся те, которые включаются в цену товара или услуги, увеличивая ее. Такие налоги перечисляются в налоговые органы предприятиями, фирмами, а фак­тически оплачивает их потребитель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможен­ные пошлины. [2, с. 145]

Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые появился в 50-х годах XX века. Объектом обложения является стоимость, которую предприятия (фирмы) добавляют к стоимости сырья, материалов, комплектующих при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг. Налог с продаж существует далеко не во всех странах.

Объектом обложения — выручка, полученная от реали­зации произведенной продукции. Ставки акцизов дифференцированы по видам товаров. Им облагается широкий круг товаров, в цену которых он включается. Акцизы устанавливаются на отдель­ные виды товаров, работ, услуг, которые по специфике своих свойств имеют монопольно высокие цены и устойчивый спрос (ви­но, водка, мех и т.д.). Плательщиками являются субъекты хозяй­ствования.

Таможенные пошлины взимаются с товаров, перевозимых через границу по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Разли­чают ввозные, вывозные и транзитные таможенные пошлины. Их ве­личина определяется либо в процентах к таможенной стоимости това­ров, либо в абсолютном размере на единицу облагаемого товара.

В зависимости от цели использования налоги делятся на об­щие и специальные (целевые). Общие поступают в казну государ­ства и используются для общегосударственных нужд. Специаль­ные налоги имеют строго целевое назначение.

Различают налоги государственные и местные. Государственные формируют доходы центрального бюджета. Местные — поступают в региональные, муниципальные бюджеты.

Серьезной проблемой явля­ется установление оптимального соотношения между различными группами налогов. Налоговые поступления распределяются между бюджетами разных уровней двумя способами. Первый предполагает сначала аккумуляцию всех налоговых поступлений в центральном бюджете, а затем перераспределение части их в бюджеты более низ­ких уровней. При втором способе законодательно определяются на­логи, поступаемые в каждый из бюджетов. Местные власти получают право вводить собственные налоги. В центральный бюджет поступа­ют подоходные налоги, НДС, таможенные пошлины и т.д. Местные бюджеты аккумулируют преимущественно акцизы, налоги с нас­ледств и т.д.

Существует классификация налогов и по объектам обложения. В соответствии с данным критерием выделяют следующие группы: налоги на имущество, ресурсные налоги, налоги на доход или при­быль, налоги на действия и т.д.

В зависимости от вида плательщика налоги делятся на налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц. [2, с. 149]

Еще одним инструментом бюджетно-налоговой политики являются государственные расходы. Если правительственные расходы равны доходам, то бюджет сбалансирован; если же расходы превышают доходы - имеет место дефицит государственного бюджета и напротив, если доход превышает расходы - имеет место излишек государственного бюджета.

Правительственные расходы могут финансироваться за счет экспансии налогообложения, продаж ценных бумаг, осуществления кредитной экспансии налогообложения, внешних займов.

Но само по себе бюджетно-налоговое регулирование не является независимым от кредитно-денежной политики. Кредитно-денежные методы регулирования включают эмиссию денежной массы, регулирование учетной ставки процента за банковский кредит, рыночных операций с правительственными ценными бумагами, регулирование валютного курса.

Каждый из рычагов бюджетно-налогового регулирования прямо или косвенно отражается на кредитно-денежной политике и наоборот. Государственный бюджет, его дефицит или излишки - все это в целом влияет на уровень цен, как в долгосрочном, так и краткосрочном периоде, а соответственно и на уровень нормы процента, предложения денег и реальный объем производства в конечном итоге. [4, с. 257]

Государственные расходы непосредственно вызывают изменение совокупного спроса. Государственные налоги и трансфертные платежи включаются в экономический кругооборот и влияют на совокупный спрос, изменяя уровень и распределение располагаемых доходов. Чистые налоги отражают разницу между суммами налогов, выплачиваемых частным сектором, и трансфертами, получаемыми этим сектором.

При отсутствии налогов увеличение государственных расходов приводит к сдвигу кривой совокупного спроса вверх, поэтому равновесный уровень выпуска и ВВП увеличивается. Благодаря действию

мультипликатора прирост объема выпуска и доходов превышает прирост государственных расходов. [3, с. 246]

В модели совокупного спроса, учитываются налоги, которые трактуются как чистые налоги. Чистые налоги могут использоваться как средство фискальной политики для удержания совокупного выпуска и доходов на потенциальном уровне или близком к нему.

При заданном уровне инвестиционных расходов одинаковое изменение, как уровня государственных расходов, так и уровня чистых налогов приводит к изменению равновесного уровня выпуска и доходов. Когда и чистые налоги, и государственные расходы увеличиваются на одну и ту же сумму, общий эффект равен нулю. Равный прирост государственных расходов и налоговых поступлений вызывает увеличение совокупного выпуска. Причиной такого увеличения является тот факт, что, хотя располагаемый доход сокращается на полную сумму прироста налогов, предельная склонность к потреблению (МРС) приводит к сокращению потребления на сумму, равную только части суммы снижения доходов.

В то же время суммарный прирост государственных расходов непосредственно прибавляется к совокупному спросу. Эти изменения приводят к увеличению совокупного спроса на сумму, равную разнице между возросшими государственными расходами и сократившимся потреблением. Мультипликатор сбалансированного бюджета устанавливает, что прирост совокупного спроса, вызванный равным по величине увеличением налогов и государственных расходов, приводит к увеличению выпуска продукции. Когда государство вводит прогрессивный налог и повышает свои расходы на ту же сумму, прирост выпуска равен приросту государственных расходов, поэтому мультипликатор сбалансированного бюджета равен единице. [3, с. 258]

Пропорциональные налоги сокращают долю МРС в НД, поэтому величина мультипликатора также уменьшается. Когда правительство устанавливает налоговую ставку, которая увеличивает налоговые поступления при возрастании доходов, наклон кривой потребления изменяется. При заданном уровне изменения НД более высокие ставки пропорциональных налогов приводят к меньшим изменениям уровня располагаемого дохода и потребления. Это приводит к тому, что доля МРС в НД сокращается и в результате уменьшается величина мультипликатора.

При данной налоговой ставке изменение уровня государственных расходов вызывает изменение уровня доходов и бюджетного дефицита в том же направлении. В связи с изменением суммы налоговых поступлений сумма дефицита не изменяется на величину, равную изменению государственных расходов. Изменяя налоговые ставки, государство воздействует как на дефицит, так и уровень доходов. [3, с. 262]

Можно сделать вывод: основными инструментами бюджетно-налоговой политики являются: налоги и госрасходы. Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Если правительственные расходы равны доходам, то бюджет сбалансирован; если же расходы превышают доходы - имеет место дефицит государственного бюджета и напротив, если доход превышает расходы - имеет место излишек государственного бюджета.

Таким образом, сущность бюджетно-налоговой политики и состоит в стратегически правильном формировании государственного бюджета через систему налогообложения и манипулировании средствами государственного бюджета для достижения поставленных целей. Она представляет собой использование налогов и государственных расходов для воздействия на процесс производства и потребления. Главным элементом финансовой системы является государственный бюджет, в котором отражается структура расходов и доходов государства.