Тема 17 Анализ прямых и косвенных затрат

4 Анализ прямых материальных затрат

К прямым материальным затратам в себестоимости товарной продукции относятся статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

Факторами первого уровня, вызывающими экономию или перерасход по этим статьям являются:

-изменение объема производства продукции;

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия.

Для расчета указанных факторов приемом цепных подстановок необходимо знать;

-материальные затраты по плану (МЗ_пл);

-материальные затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск прдукции (МЗ_усл);

-фактические материальные затраты (МЗ_факт);

-процент перевыполнения или недовыполнения плана по выпуску продукции (ΔV%).

Расчет факторов производится по следующим алгоритмам:

изменение объема производства продукции

изменение структуры продукции

изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия

Факторами второго порядка являются факторы, влияющие на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия:

-изменение фактического расхода материала на одно изделие по сравнению с плановой нормой расхода (фактор «норм»);

-изменение цены израсходованного материала по сравнению с плановой ценой (фактор «цен»);

-замена одного материала другим в процессе производства.

Факторы третьего порядка влияют на отклонение от плана фактических материальных затрат на одно изделие через факторы второго порядка (уровня):

На фактор «норм» влияет:

-изменение чистого веса изделия (ЧИ)

5 Анализ прямых трудовых затрат

К прямым трудовым затратам в себестоимости продукции относятся основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

Факторами первого порядка, влияющими на их изменение, являются:

-изменение объема продукции

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня прямых трудовых затрат на отдельные изделия

Расчет данных факторов производится аналогично расчету влияния факторов первого уровня на изменение величины прямых материальных затрат.

Факторы второго порядка влияют на величину прямых трудовых затрат в себестоимости одного изделия (УЗП):

-изменение уровня трудовых затрат на одно изделие (изменение удельной трудоемкости-УТЕ);

-уровень оплаты труда за 1 чел. Час (ОТ) :

УЗП=УТЕ*ОТ

Влияние этих факторов на изменение суммы заработной платы опрееляется следующим образом:

6 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Общая оценка этих затрат предполагает:

-расчет уровня этих затрат на 1 рубль товарной продукции;

-сравнение темпов роста этих затрат с темпами роста выпуска товарной продукции;

-расчет удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции;

-изучение состава и структуры этих видов затрат, их динамики.

Расходы, входящие в комплексные статьи затрат, подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

К условно-переменным расходам относятся статьи, изменение по которым…

Экономия или перерасход по условно-переменным расходам рассчитывается как разность между фактическими затратами (З_ф) и затратами по плану (З_пл), скорректированному на процент перевыполнения или недовыполнения плана по выпуску товарной продукции (ΔТП%) с учетом коэффициента зависимости затрат от объема производства продукции (К_з)

Следовательно, факторами, влияющими на экономию или перерасход по этим статьям, будут: изменение объема выпуска продукции; изменение уровня затрат на рубль продукции.

Расчет факторов производится приемом цепных подстановок.

Затем изучается выполнение сметы каждого вида косвенных расходов путем сопоставления фактических затрат по каждой статье с плановыми данными. Детально изучаются причины, вызывающие экономию или перерасход. Экономия по расходам на оплату труда, испытания, оплаты и другие аналогичные хозяйственные операции, приводят к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли.

В составе косвенных затрат в себестоимости продукции могут быть непроизводительные затраты – потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда и т.п. Их ликвидация рассматривается, как резерв снижения себестоимости продукции.

Сумма косвенных затрат на единицу продукции (УКР) зависит от изменения:

-общей суммы затрат (∑КР_общ);

-сумы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных затрат (БР);

-объема производства продукции (ΔВП_i).

Данную зависимость можно записать в виде формулы:

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.