- •Тема: облік операцій із давальницькою сировиною
- •Нормативно-законодавча база :
- •1. Поняття зовнішньоекономічної операції з давальницькою сировиною. Особливості укладення договорів на переробку давальницької сировини
- •2. Оподаткування операцій з давальницькою сировиною. Порядок оформлення, обліку та погашення податкового векселя та зобов’язання на сплату митних платежів
- •3. Документальне оформлення операцій із давальницькою сировиною
- •Первинні документи, якими оформлюється операції з руху давальницької сировини
- •4. Особливості бухгалтерського обліку операцій із давальницькою сировиною
- •4.1. Облік операцій з переробки давальницької сировини іноземного замовника
- •Облік операції з давальницькою сировиною, отриманої від нерезидента, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами
- •Облік операції з давальницькою сировиною, отриманої від нерезидента, з оплатою послуг за переробку частиною давальницької сировини та/або готової продукції
- •4.2. Облік операцій з переробки давальницької сировини українського замовника
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку сировиною
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку готовою продукцією
Облік операції з давальницькою сировиною, отриманої від нерезидента, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, Євро грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Ввезення іноземним замовником давальницької сировини на митну територію України |
||||
|
1 |
Видано простий авальований вексель під час ввезення сировини, у тому числі на суму: - мита (10000 EUR × 7,65 грн.) × 10% = 7650,00 грн. - ПДВ ((10000 EUR × 7,65 грн.) + 7650,00 грн.) × 20% = 16830,00 грн. |
05 |
- |
24480,00 |
|
2 |
Сплачено банку за послуги авалювання векселя |
685 |
311 |
24,48 |
|
3 |
Списано витрати, пов’язані з авалюванням векселя |
92 |
685 |
24,48 |
|
4 |
Оприбутковано давальницьку сировину 10000 EUR × 7,65 грн. = 76500,00 грн. |
022 |
- |
10000 EUR 76500,00 |
|
Вивезення виготовленої з давальницької сировини готової продукції |
||||
|
5 |
Списано вартість переробленої давальницької сировини |
- |
022 |
76500,00 |
|
6 |
Погашено простий вексель під час вивезення готової продукції |
- |
05 |
24480,00 |
|
Оплата послуг з переробки |
||||
|
7 |
Відображено дохід від реалізації послуг після підписання Акта виконаних робіт 4000 EUR × 7,67 грн. = 30680,00 грн. |
362 |
703 |
4000 EUR 30680,00 |
|
8 |
Відображено витрати з переробки давальницької сировини (умовно – 22000,00 грн. ) |
23 |
20, 66, 65, 13, 63, 68 |
22000,00 |
|
9 |
Списано витрати, пов’язані з переробкою сировини, на собівартість виконаної послуги |
903 |
23 |
22000,00 |
|
10 |
Надійшла іноземна валюта як оплата вартості послуг з переробки 4000 EUR × 7,45 грн. = 29800,00 грн. |
312 |
362 |
4000 EUR 29800,00 |
|
11 |
Відображено курсову різницю, нараховану під час погашення дебіторської заборгованості (7,67 грн. - 7,45 грн.) × 4000 EUR = 880 грн. |
945 |
362 |
880,00 |
|
Визначення фінансового результату |
||||
|
12 |
Віднесено на фінансовий результат дохід від наданих послуг |
703 |
791 |
30680,00 |
|
13 |
Віднесено на фінансовий результат собівартість наданих послуг |
791 |
903 |
22000,00 |
|
14 |
Віднесено на фінансовий результат витрати від комісійної винагороди банку за авалювання векселя |
791 |
92 |
24,48 |
|
15 |
Віднесено на фінансовий результат витрати від валютної курсової різниці |
791 |
945 |
880,00 |
У разі оплати замовником за послуги виконавцю сировиною (або його частиною) чи готовою продукцією (або її частиною) операція набуває ознаки бартерної.
Приклад 2.
Замовник-нерезидент ввозить на митну територію України давальницьку сировину для виконавця–суб’єкта підприємницької діяльності. Митна вартість сировини – 10000 EUR. Митна вартість готової продукції – 15000 EUR. Вартість послуг з переробки - 4000 EUR. Комісійна винагорода банку за авалювання векселя – 0,1% суми векселя. Валютний курс становить:
- на дату митного оформлення давальницької сировини - 7,65 грн. за 1 EUR;
- на дату митного оформлення готової продукції - 7,55 грн. за 1 EUR;
- на дату підписання Акта виконаних робіт - 7,67 грн. за 1 EUR.
Припустимо, що ввізне мито становить 10% від контрактної вартості давальницької сировини. Контрактом передбачена оплата послуг з переробки частково давальницькою сировиною (75% вартості послуг) в момент ввезення давальницької сировини, частково - готовою продукцією (25% вартості послуг) в момент підписання сторонами Акта виконаних робіт. Припустимо, що ставка ввізного мита на готову продукцію становить 15% від митної вартості готової продукції.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною при використанні негрошової форми розрахунку за надані послуги наведений в табл. 3.
Таблиця 3