Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, Євро грн.
		Дебет	Кредит
Вивезення українським замовником давальницької сировини
1	Передано давальницьку сировину на переробку 5000 EUR × 7,75 грн. = 38750,00 грн.	206	201	5000 EUR 38750,00
Ввезення виготовленої з давальницької сировини готової продукції в Україну
2	Підписано акт про переробку давальницької сировини, вартість послуг включено до вартості готової продукції 2000 EUR × 7,70 грн. = 15400,00 грн.	26 (281) *	632	2000 EUR 15400,00
3	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на вартість послуг з переробки 2000 EUR × 7,70 грн. х 20% = 3080,00 грн.	643	641	3080,00
4	Суму ПДВ з послуг переробки включено до податкового кредиту з ПДВ	641	644	3080,00
5	Відображено залік податкових розрахунків за податковими зобов'язаннями і податковим кредитом з ПДВ	644	643	3080,00
6	Списано вартість переробленої давальницької сировини на вартість готової продукції *	26 (281)	206	5000 EUR 38750,00
7	Сплачено під час ввезення готової продукції: мито 7500 EUR × 7,65 грн. × 10% = 5737,50,00 грн.	642	311	5737,50
	- ПДВ ((7500 EUR × 7,65 грн. + 5737,50грн. ) × 20% = 12622,50 грн.			12622,50
8	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у вартості ввезеної готової продукції	641	642	12622,50
9	Включено до вартості готової продукції суму мита під час ввезення готової продукції	26 (281)	642	5737,50
Оплата послуг з переробки
10	Перераховано іноземну валюту як оплату вартості послуг з переробки 2000 EUR × 7,60 грн. = 15200,00 грн.	632	312	2000 EUR 15200,00
11	Відображено курсову різницю, нараховану під час погашення дебіторської заборгованості (7,70 грн. - 7,60 грн.) × 2000 EUR = 200 грн.	632	714	200,00
Визначення фінансового результату
12	Віднесено на фінансовий результат дохід від валютної курсової різниці	714	791	200,00

* Відображення давальницьких операцій в бухгалтерському обліку залежить від того, чим займається підприємство-замовник: торгівлею чи виробництвом. Якщо виробниче підприємство за браком технологічних потужностей виготовляє продукцію або його частину на давальницьких умовах або, наприклад, на давальницьких умовах виготовляє окремі комплектуючі до своєї продукції, то такому підприємству витрати, пов’язані з переробкою давальницької сировини доцільно відображати як витрати на виробництво з використанням рахунків 23 „Виробництво” і 26 „Готова продукція”. Для торгівельних підприємств готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини, доцільно обліковувати як товар і вартість такої продукції формувати за дебетом рахунка 28 „Товари”.

Розглянемо на прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини нерезидентом з оплатою послуг сировиною.

Приклад 4.

Український замовник передає нерезиденту-виконавцю давальницьку сировину для виробництва готової продукції. Митна вартість сировини – 5000 EUR. Митна вартість готової продукції – 7500 EUR. Вартість послуг з переробки - 2000 EUR. Валютний курс становить:

- на дату митного оформлення давальницької си­ровини - 7,75 грн. за 1 EUR;

- на дату митного оформлення готової продукції - 7,65 грн. за 1 EUR;

- на дату підписання Акта виконаних робіт - 7,70 грн. за 1 EUR.

Припустимо, що вивізне мито становить 5% від контрактної вартості давальницької сировини, а ввізне мито становить 10% від контрактної вартості готової продукції. Оплата за переробку давальницької сировини здійснюється давальницькою сировиною.

У бухгалтерському обліку виконавця-резидента операції з переробки сировини на давальницьких умовах відображаються записами (табл. 5).

Таблиця 5