3.2.Бухгалтерський облік бартерних операцій

Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій полягають у наступному:

І. Бартерна заборгованість належить до немонетарних статей, оскільки за бартерними контрактами очікується надходження (переказ) не грошей, а товарів (робіт, послуг). Отже, така заборгованість підпадає під загальні правила обліку немонетарних статей і, згідно з П(С)БО 21, перерахунку у зв’язку зі зміною валютних курсів не підлягає.

2. Доходи, одержані від здійснення бартерних операцій, і вартість товарів (робіт, послуг), одержаних унаслідок здійснення бартерних операцій, визначаються шляхом перерахунку вартості товарів (робіт, послуг), визначеної в іноземній валюті, із застосуванням валютного курсу на дату здійснення першої з подій:

- або відвантаження нерезиденту товарів (надання робіт, послуг);

- або отримання від нерезидента товарів (робіт, послуг).

3. Відсутні грошові розрахунки з іноземними партнерами.

4. Кредиторська заборгованість іноземному партнеру за імпортовані товари повинна дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на експорт продукції.

5. Сума доходу по бартерному контракту визначається за справедливою ринковою вартістю активів, робіт, послуг, отриманих, або належних до отримання підприємством, зменшеною або підвищеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів [ПСБО№ 15].

Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу в результаті операції між поінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами. Справедлива вартість визначається по кожній партії одержаної продукції.

У разі бартерного обміну обмін може бути здійснено як подібними (однаковими за призначенням і справедливою вартістю), так і неподібними (різними за призначенням і/або справедливою вартістю) активами.

При цьому відповідно до П (С) БО 15 “Дохід” при обміні подібними активами дохід не визнається. При обміні неподібними товарами дохід визначається за справедливою вартістю отриманих або належних до одержання підприємством, зменшеним або збільшеним відповідно на суму переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

Приклад 1.

Підприємство-резидент укладає з підприємством-нерезидентом бартерний договір, згідно з яким резидент поставляє контрагенту товар договірною вартістю 5 000 євро в обмін на поставлену нерезидентом партію товарів, договірна вартість яких також складає 5 000 євро.

Початкова вартість відвантаженого на експорт товару складає 45 000 грн, сума ПДВ, віднесеного на момент його придбання до складу податкового кредиту – 9 000 грн.

Курс НБУ складає (умовно) на дату:

- митного оформлення та оприбуткування товарів – 10.6701 грн. за 1 євро,

- митного оформлення та відвантаження товарів нерезиденту – 10.6708 грн. за 1 євро. Мито становить 10% митної вартості товару.

В таблиці 2. наведено відображення операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

Таблиця 2.

Відображення зовнішньоекономічного бартеру у податковому та бухгалтерському обліку

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Бухгалтер-ський облік		Податковий облік
		Дт	Кт	Валовий дохід	Валові витрати
Отримання товару від нерезидента
1.Перераховано митному органу платежі за митне оформлення імпортованого товару: Мито5000€ *0,10*10.6701 грн/€ = 5335,05 грн; ПДВ (5000€+500€)*10.6701 грн/€*0,2 = 11737,11 грн.	17072,16	642	311	-	-
2. Оприбутковано товар, отриманий від постачальника-нерезидента по бартерному договору: 5000€ *10.6701 грн/€ = 53350,5 грн	€5000,00 53350,50	281	632	-	53350,50
3. Включено в початкову вартість товару мито	5335,05	281	642	-	5335,05
4. Відображено ввізне ПДВ на підставі ВМД у складі податкового кредиту виходячи з договірної вартості товару: 5000€*10.6701 грн/€ *0,2 = 10670,1 грн	10670,10	641	642	-	-
5. Відображено ПДВ з суми перевищення митної вартості товару над договірною: 11737,11 – 10670,10 = 1067,01 грн	1067,01	949	642	-	-
		791	949
Відвантаження товару нерезиденту
6. Відображено відвантаження товару згідно бартерному контракту: 5000€*10.6708 грн/€ = 53354 грн, відображено дохід від реалізації: 5000€ *10.6701 грн/€ = 53350,5 грн	€5000 53350,00	362	702	-	53354,00
	53350,50	702	791
7. Списана собівартість реалізованого товару	45000,00	902	281	-	-
	45000,00	791	902
8. Відкореговано податковий кредит по ПДВ на суму податку, сплачену (нараховану) у зв’язку з придбанням товарів, вивезених по бартерному договору (методом червоне сторно)	9000,00	641	644	-	-
9. Включена в склад витрат сума ПДВ	9000,00	902	644	-	-
	9000,00	791	902
10. Відображено залік заборгованості по бартерному контракту	€5000,00 53350,50	632	362	-	-

Таким чином, в бухгалтерському обліку бартерні угоди відображаються як за експортними, так і за імпортними операціями. Після здійснення бартерної угоди, проводиться залік взаємних вимог суб’єктів бартерної угоди.

16