Тема: облік операцій з експорту

1. Поняття експорту. Загальні положення здійснення експортних операцій

2. Документальне забезпечення митного оформлення товарів, що експортуються

3. Особливості бухгалтерського обліку експортних операцій

4. Особливості податкового обліку експортних операцій з податку на прибуток та податку на додану вартість (ПДВ)

5. Облік експортних операцій при відмінності валюти контракту від валюти платежу

6. Експорт товарів без їх фактичного вивезення за межі митної території України

Нормативно-законодавча база до лекції:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2000 р. №193.

2. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16 квітня 1991 р. №959-ХІІ.

3. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VІ (ПКУ).

1. Поняття експорту. Загальні положення здійснення експортних операцій

Одним з видів зовнішньоекономічної діяльності суб’єктів підприємницької діяльності (СПД) є здійснення експортних операцій, зокрема з експорту товарів (ст. 4 Закону № 959).

Експорт товарів – це продаж товарів українськими суб’єктами ЗЕД іноземним суб’єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою у негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України (ст. 1 вказаного Закону).

Основними завданнями бухгалтерського обліку експортних операцій є:

- формування та надання достовірної, об’єктивної інформації про господарські операції підприємства, що пов’язані з експортом товарів, для забезпечення можливості прийняття ефективних управлінських рішень;

- надання достовірної й точної інформації про стан дебіторської заборгованості іноземних покупців і замовників;

- визначення суми курсових різниць та їх впливу на фінансовий результат;

- формування достовірної інформації про продаж експортованих товарів (робіт, послуг) та стан розрахунків з іноземними покупцями і посередниками;

- достовірне визначення фінансових результатів від операцій з експорту.

Поняття “експорт”, наведене в Законі України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, відрізняється від поняття “експорт” для цілей оподаткування. У цілях оподаткування під експортом розуміються виключно операції з продажу товарів, вивезених за межу України, з метою їхнього споживання за її межами. Тобто в податковому обліку при віднесенні операції до експортної, вирішальне значення має наявність факту вивезення товарів, підтвердженого вантажною митною декларацією. Таким чином, у цілях податкового обліку продаж товарів нерезидентам на митній території України не розцінюється з погляду податкового обліку як експортна операція.

Юридична особа може здійснювати експорт товарів у разі дотримання таких умов:

- здійснення експортних операцій повинно бути передбачено статутними документами;

- контракт на експорт повинен відповідати всім вимогам, установленим Положенням про форму зовнішньоекономічних договорів;

- при визначенні предмета експорту повинні бути враховані такі обмеження, як квотування і ліцензування експорту, визначені законодавством України.

Для здійснення експортної діяльності в Україні застосовують генеральні, разові й індивідуальні ліцензії.

Індивідуальні ліцензії видаються на експорт товарів на основі заявки суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності.

Ліцензія на експорт і її копії заповнюються англійською мовою. Кожен документ повинен мати стандартний серійний номер, за допомогою якого він може бути ідентифікований.

Ліцензії на експорт можуть видаватися після відвантаження продукції.