3 Финансирование воспроизводства нематериальных активов в оао "ржд"

Нематериальные активы входят в состав внеоборотных активов. Анализируя структуру активов ОАО "РЖД" (разд. 1), мы обращали внимание на крайне незначительную величину нематериальных активов у компании – их доля (несмотря на рост абсолютного значения с 01.01.2005 до 01.01.2008 более чем в 10 раз) не достигает и одной десятой процента от общей суммы внеоборотных активов. Это, безусловно, связано со спецификой сферы функционирования компании. Вместе с тем, рост нематериальных активов рассматривается в финансовом анализе как позитивная тенденция, свидетельствующая о развитии инновационных технологий, росте стоимости компании.

Нематериальными активами признаются принадлежащие компании, не имеющие физической структуры объекты, предназначенные для полезного использования в производстве продукции, оказании услуг или для управленческих нужд в течение длительного срока (не менее 12 месяцев) и способные в будущем приносить экономические выгоды. Признание объектов нематериальными активами возможно при условии наличия документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права компании на объекты интеллектуальной собственности.

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н) к объектам нематериальных активов относятся создаваемые или приобретаемые на основе соответствующих договоров:

– исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;

– исключительные права владельца свидетельства на товарный знак, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;

- организационные расходы;

– деловая репутация.

По действующей в нашей стране системе учета в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способности к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Т а б л и ц а 3.1

Состав и динамика стоимости нематериальных активов оао «ржд» 2006г (тыс.Руб.)

Показатель			01.01.2006		01.01.2007		01.01.2008		Отклонение
Наименование
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результат интеллектуальной собственности)		209 383		951 638		2361079		+2151696
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель		3 680		4 460		7943		+4253
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных		205 534		947 009		2352773		+2147239
у правообладателя на топологии интегральных микросхем		-		-		-		-
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров		169		169		363		+194
Организационные расходы		-		-		-		-
Деловая репутация организации		-		-		-		-

В табл.3.1 представлены состав и движение нематериальных активов ОАО «РЖД» с 2006 по 2008гг. Как видно из данных, приведенных в таблице, подавляющую часть нематериальных активов компании составляют исключительные права собственности на программы ЭВМ и базы данных - более 98%. Следует отметить, что именно за счет этого элемента нематериальных активов происходит и основной прирост их стоимости в течение анализируемого периода.

Элементом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один объект нематериальных активов идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд компании.

Длительный характер использования нематериальных активов предполагает применение несколько видов стоимостной оценки, а именно, первоначальную и остаточную.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в зависимости от способа их поступления (приобретение, создание собственными силами, получение в качестве вклада в уставный капитал и т.д.). Так, первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и других возвратных налогов.

Стоимость деловой репутации определяется как разница между фактической покупной ценой приобретаемой компании (или ее части) как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех (или соответствующей части) ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательную деловую репутацию организации следуют рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества и т.п. квалифицировать как доходы будущих периодов и равномерно относить на финансовые результаты компании.

В соответствии с ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая может начисляться одним из следующих способов:

– линейным;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ОАО "РЖД" используется линейный способ начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно и не приостанавливается, кроме случаев консервации имущественного комплекса, к которому относится данный актив, в целом.

Сроки полезного использования нематериальных активов в ОАО "РЖД" определяются экспертной комиссией и утверждаются президентом компании (или специально уполномоченным им лицом) исходя из следующих положений:

– по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных охранных документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно установленные сроки действия – исходя из срока, зафиксированного в таком документе;

– по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается нематериальный актив – исходя из сроков, указанных в таком договоре;

– по иным объектам нематериальных активов – исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого компания может получать экономические выгоды от использования данного актива.

По объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых установить невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20 лет. Аналогичный срок устанавливается и для деловой репутации и организационных расходов. В обоих случаях он не может быть установлен более срока деятельности имущественного комплекса, к которому относится данный актив.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Использование объектов нематериальных активов для целей производства, оказания услуг или для управленческих нужд компании прекращается в связи,

с одной стороны, с истечением срока действия зафиксированного в патентах и договорах,

с другой, в связи с невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков,

или уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными актами порядке.

Стоимость объекта нематериальных активов подлежит списанию в соответствующем отчетном периоде. При этом выбытие нематериальных активов отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для основных средств.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Какие свойства нематериальных активов позволяют включать их в состав постоянных (внеоборотных) активов компании?

2. В чем особенности структуры нематериальных активов ОАО «РЖД»?

3. Как можно оценить рост стоимости нематериальных активов компании и увеличение их доли в постоянных активах?

4. Какие виды стоимостной оценки нематериальных активов Вы знаете?

5. Как определяется стоимость «деловой репутации»? О чем свидетельствует отрицательное значение стоимости «деловой репутации»?

6. Какие способы начисления амортизации можно применять к нематериальным активам?

7. Какой способ начисления амортизации по нематериальным активам использует ОАО «РЖД»?

8. Как определяется срок полезного использования нематериальных активов?