Депозитные счета

Свободные денежные средства предприятие может разме­щать на специальных счетах - депозитных. Для этого с банком заключается депозитный договор, по которому банк принима­ет от предприятия денежные средства - вклад (депозит) и по окончании оговоренного срока обязуется возвратить вкладчику денежные средства, а также выплатить начисленные по вкладу проценты в порядке и на условиях, определенных договором. Таким образом, депозитный договор заключается на условиях срочности, возвратности и платности.

Депозиты могут размещаться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Де­позитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»)

К-т 51 «Расчетный счет» - на сумму депозита в белорусских рублях;

Д-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-4 «Де­позитные счета в иностранной валюте»)

К-т 52 «Валютные счета» - на сумму вклада в иностранной валюте.

Банк обязан выплачивать предприятию проценты за хране­ние денежных средств на счете. Поскольку различные банки предлагают разные процентные ставки, предприятие может открыть одновременно несколько депозитных счетов в разных банках и размещать деньги с наибольшей выгодой для себя.

Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором. Как правило, проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором может быть предусмотрен и другой срок. В бухгалтерском учете полученные проценты отражаются следующим образом:

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму депозита в белорусских рублях.

По окончании срока договора он может быть продлен по со­глашению сторон. Если этого не происходит, денежные средства с депозитного счета возвращаются на расчетный или валютный счет:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь») - возврат депозита в белорусских рублях

или

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 55 «Специальные счета банках» (субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте») - возврат депозита в иностранной валюте.

Учет операций на валютных счетах

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета: текущие, специальные, транзит­ные. При открытии валютного счета в банк представляются такие же документы, что и при открытии расчетного счета. Если у предприятия в данном банке имеется текущий счет в бело­русских рублях, при открытии в этом же банке валютного счета представляются только заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, справки из ФСЗН и Белгосстраха.

Текущий валютный счет открывается предприятием для зачисления поступающей иностранной валюты, а также для осуществления предусмотренных законодательством платежей в валюте, в т.ч. расходов, связанных с поездками за границу (плата за обучение, командировочные расходы и т.д.).

Транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком автоматически при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица (при наличии в данном банке его текущего счета в этой иностранной валюте). То есть банк открывает транзитный валютный счет самостоятельно, без представления клиентом каких-либо документов. Почти все поступающие средства в иностранной валюте банк относит сначала на транзитный счет, а затем либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осу­ществляет их обязательную частичную продажу.

Если на текущем валютном счете денег недостаточно, но при этом необходимо осуществить платежи в иностранной валюте (расчеты с нерезидентами по внешнеэкономическим контрак­там, возвраты валютных кредитов и займов, расчеты по дого­ворам финансовой аренды и др.), то предприятие имеет право купить иностранную валюту, для чего необходим специальный счет. Специальный валютный счет предприятия открывается уполномоченным банком для хранения купленной на внутрен­нем валютном рынке иностранной валюты.

Для отражения операций на валютном счете используется синтетический активный счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету в разрезе иностранных валют. Зачисление денежных средств на валютный счет отражается по дебету дан­ного счета:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - на сумму поступившей от покупателей платы за продукцию (товары, работы, услуги);

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенной иностранной валюты и т.д. Списание денег с валютного счета отражается по кредиту счета52 «Валютные счета»:

Д-т 50 «Касса»

К-т 52 «Валютные счета» - на сумму полученной в кассе наличной иностранной валюты;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 52 «Ва­лютные счета» - на стоимость проданной иностранной валюты и т.д.

В соответствии с валютным законодательством банк осуще­ствляет функцию валютного контроля, в частности контроль за поступлением денежных средств по валютным операциям В связи с этим предприятие обязано в течение 7 рабочих дней после зачисления на счета денежных средств от экспортных операций представлять в банк необходимые для контроля до­кументы с указанием даты, суммы, вида валюты поступления, номера и даты договора, по которому она поступила, наимено­вания фактического плательщика и др.

Все операции предприятия в иностранных валютах при от­ражении в бухгалтерском учете отражаются в рублевом эквива­ленте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсы иностранных валют постоянно меня­ются, в связи с этим возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах, т. е. его переоценки. При отражении в учете операций с валютными ценностями используются специальные термины: переоценка имущества и обязательств, курсовые разницы. Далее они будут встречаться и при рассмотрении вопросов учета валюты в кассе предприятия, и при изучении расчетных операций.

Переоценка денежных средств в иностранной валюте (на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой совершения операции считается дата принятия к бух­галтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством или договором. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Курсовые разницы - это разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Данные определения содержатся в Инструкции по бухгал­терскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной по­становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199.

Из вышесказанного следует, что, даже если официальный курс иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю ежедневно меняется, проводить переоценку валютного счета следует не ежедневно, а только на дату зачисления на него или списания с него средств, а также по окончании месяца.

Для отражения курсовых разниц, возникающих при пере­оценке денежных средств в иностранной валюте, используется счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые раз­ницы»). При росте официального курса иностранной валюты возникает положительная курсовая разница, а при падении курса - отрицательная:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 98 «Доходы будущих пе­риодов» - отражена положительная курсовая разница по валютным сред­ ствам на банковском счете;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 52 «Валютные счета» - отражена отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на финансовые

результаты (на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») ежемесячно в размере не менее

10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы

курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Операции по покупке иностранной валюты и ее продаже отражаются с использованием не только счета 52 «Валютные счета», но и с использованием отдельных субсчетов счета 57 «Переводы в пути» (соответствующая корреспонденция счетов будет приведена далее).