3. Порядок разработки операционного бюджета

Для формирования операционного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности организации за предшествую­щие периоды, использовать данные балансовой отчетности перио­да, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия. Подготовка операционного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в такой последовательности:

1. бюджет продаж;

2. бюджет коммерческих расходов;

3. бюджет производства;

4. бюджет затрат на материалы;

5. бюджет затрат на оплату труда;

6. бюджет общепроизводственных расходов;

7. бюджет управленческих расходов;

8. бюджет отчета о прибылях и убытках.

Бюджет продаж организации составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсужде­ния руководством различных микро- и макроэкономических фак­торов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, о конкурентах, цено­вой политике и т.п.

При формировании бюджета продаж предприятия особое вни­мание следует уделять динамике изменения таких показателей, как:

• состояние рынка сбыта продукции в целом. Используя дан­ные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, основных конкурентов организации на данном рынке, объем их продаж и качество про­дукции;

• зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.;

• потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж.

Бюджет продаж — это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структу­ра бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

Смета продаж должна предусматривать объем продаж в нату­ральном и стоимостном выражении, прогнозируемый индекс рос­та цен с учетом уровня инфляции.

Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:

, где

- выручка от продаж;

- объем продаж в натуральных единицах;

- цена реализации единицы продукции;

- индекс роста цены продукции.

Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых ме­роприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода. Пример составления бюджета продаж представлен в табл. 3

Таблица 3. Составление бюджета продаж продукции (по периодам)

Показатель	1-й	2-й	3-й	4-й
1. Объем продаж (), ед.	10 000	12 000	13 000	14 000
2. Рыночная цена реализации на момент составления бюджета (Ц), тыс. руб.	10	10	10	10
3. Индекс роста цены	1,02	1,04	1,06	1,08
4. Индексированная цена (стр.2 х стр.3) (), тыс. руб.	10,2	10,4	10,6	10,8
5. Прогнозируемая выручка (В) (стр.1 х стр.4), тыс. руб.	102 000	124 800	137 800	151 200

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета про­даж и учета производственных возможностей и технологии произ­водства. Определяет план выпуска продукции в натуральных пока­зателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На ос­нове продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в резуль­тате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении.

Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

где

- объем производства;

- объем продаж;

- запасы готовой продукции на конец и начало периода;

- потери от брака;

- потенциальные производственные возможности организации.

При составлении данного бюджета особое внимание необходи­мо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов готовой продукции будет недостаточ­ным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если слишком большой, то организация несет дополнительные издержки по хранению продукции.

Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции (ЕРR). Он позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные из­держки организации будут наименьшими. Для этого необходимо учитывать плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период (), издержки по изготовлению единицы продукции (), стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюджет­ного периода (). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовой продукции (EPR):

Запасы готовой продукции на начало периода соответствуют запасам готовой продукции на конец предшествующего периода, поэтому являются известными величинами.

Пример составления бюджета производства приведен в табл. 4.

Следует учитывать, что в соответствии с отраслевой спецификой группы организаций имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валово­го выпуска продукции на основе плана производства, незавершен­ного производства на начало периода () и незавершенно­го производства на конец периода ().

Таблица 4. Бюджет производства продукции

Наименование показателя	Значение показателя по периодам
	1-й	2-й	3-й	4-й
1. Затраты на про­изводство едини­цы продукции (), тыс. руб.	5	5,4	5,8	6,3
2. Стоимость хранения едини­цы продукции на складе (), тыс. руб.	0,45	0,47	0,50	0,52
3. Объем продаж (), ед.	10 000	12 000	13 000	14 000
4. Запас готовой продукции на ко­нец периода (), ед.		525	579	582
5. Запас готовой продукции на на­чало периода (), ед.	380 (из данных за предше­ствующий период)	471	525	579
6. Объем произ­водства продук­ции (V), ед.	10 091	12 054	13 054	14 003

Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по фор­муле:

Если организация использует простой метод учета затрат (орга­низации добывающей отрасли), то величина ее незавершенного производства незначительная, товарный выпуск продукции равня­ется валовому выпуску ().

Если организация применяет позаказный метод учета, то за­траты по заказам, по которым в данном периоде акты сдачи-при­емки не подписаны, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.

Если организация применяет попередельный метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска про­изводится методом условных единиц.

Бюджет прямых материальных затрат. Затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности в основных материа­лах является плановая величина валового выпуска продукции.

Бюджет прямых затрат на материалы может формироваться следующими методами:

1. технологического нормирования — исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;

2. сравнительного анализа счетов — упрощенный метод норми­рования, применяется в том случае, если в организации часто ме­няется номенклатура производства. На основе данных за предыду­щие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.

Бюджет прямых затрат на материалы при использовании мето­да технологического нормирования составляется на основе бюдже­тов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.

Потребность в материальных ресурсах на производство рассчи­тывается по формуле:

, где

- объем закупок материала в натуральных единицах;

- потребность в материале на заданный объем производства;

- размер запаса материала на начало периода.

Потребность в материальных затратах на производство рассчиты­вается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Нр) и планируемого объема производства (V):

При определении стоимости материалов необходимо учиты­вать индекс роста цен на основные виды сырья и материалов.

Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:

, где

МАТЗпр — стоимость закупок материалов, необходимых для выполне­ния производственной программы;

МАТЗн — стоимость запаса материала, используемого в производст­ве, на начало периода.

Стоимость закупок материалов определяется по формуле:

, где

- объем закупок материала в натуральных единицах;

- цена единицы материала;

- индекс роста цены материала.

В бюджете закупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.

Расчет за материалы, как правило, осуществляется организа­циями в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы дол­жен предусматривать план погашения кредиторской задолженно­сти, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персона­ла. Он формируется на основе бюджета производства, информа­ции о производительности труда или необходимого для выполне­ния единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ста­вок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату ФОТос определяется как произведение средней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Тизг):

- объем производства;

- часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-операцию обработки;

- время, необходимое на i-операцию обработки.

Бюджет должен предусматривать уровень индексации почасо­вой оплаты труда. Основная заработная плата используется для расчета дополни­тельной заработной платы основного производственного персона­ла. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оп­лата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

Если к моменту составления бюджета накопилась значитель­ная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласно порядку по­гашения, принятому руководством.

Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и тру­довых затрат, которые понесет организация для выполнения бюд­жета производства в будущем периоде. Основные виды статей за­трат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственно­го оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.

При составлении бюджета статьи затрат разделяются на посто­янные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработ­ная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные ма­териалы и т.п.).

Бюджет себестоимости произведенной продукции формирует­ся из бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов по формуле:

СПР = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР, где

СПР - себестоимость произведенной продукции;

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты.

Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.

Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе формулы:

СРП = ЗПн + СПР - ЗПк, где

СПР - себестоимость реализованной продукции;

ЗПн - запас готовой продукции на начало периода;

СПР - себестоимость произведенной продукции за период про­гноза;

ЗПк - запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:

• на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции, транспортировку и хранение продукции;

• на исследования рынка;

• на рекламу - по целенаправленному информационному воз­действию на потребителей для продвижения продукции на соот­ветствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нор­мативам, установленным Минфином РФ;

• на участие в торгах на товарных биржах и т.п.

Коммерческие расходы организации делятся на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Пере­менные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физиче­ский объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления - плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расхо­дов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исклю­чением могут быть арендные платежи за складские помещения.

Бюджет общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:

• на содержание отделов кадров, юридического, труда и зара­ботной платы, автоматизированной обработки информации;

• на командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, на подоходные налоги;

• на социальное страхование, представительские расходы и т.п.;

• на амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;

• на телефонную связь, канцтовары и т.п.

Большинство таких расходов носит постоянный характер, а не­которые из них являются переменными. Переменные затраты пла­нируются, как правило, в процентном отношении от объема про­даж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет принимается, как правило, на высшем уровне управления организации.

Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюдже­та наличных средств, а также для целей контроля расходов.

Бюджет текущих периодических расходов должен отражать все расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности прогнозируемого периода. Он формируется на основе бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административно-управленческих расходов. Информация из данной сметы используется для определения полной себестоимости реализованной продукции. Текущие периодические затраты распределяются только по реализованной продукции.

Бюджет производственных запасов формируется на основе ин­формации о нормах запаса готовой продукции, запасных частей, сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражении ис­ходя из данных о планируемой производственной себестоимости единицы продукции, незавершенного производства.

Запасы основных материалов в рассматриваемый период пре­дусматриваются в процентном отношении от потребности мате­риалов в предыдущий период. При расчете запасов основных мате­риалов следует учитывать источники и способы поставок сырья и вспомогательных производственных материалов. Если материа­лы местные и нет проблем с их доставкой, то необходимо хранить ограниченное количество сырья. Если же материалы импортируются и процедура доставки занимает много времени, то целесооб­разно иметь запас сырья, соответствующий половине запасов пе­риода.

При оценке запасов необходимо учитывать влияние таких фак­торов, как надежность и сезонность поставок, количество постав­щиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.

Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных еди­ницах определяется по формуле:

, где

- размер запаса по i-му виду сырья;

- норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях;

- потребность в i-м виде сырья в периоде;

- количество рабочих дней в периоде.

Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:

, где

- затраты на производство продукции;

- продолжительность рассматриваемого периода;

- продолжительность производственного цикла в днях (проме­жуток времени от момента запуска сырья и материалов в про­изводство до полного изготовления и сдачи готовой продук­ции покупателю);

- коэффициент нарастания затрат в незавершенном производ­стве.

Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле

, где

А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты);

В - остальные затраты - так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), вхо­дящие в себестоимость продукции.

Объем незавершенного производства можно определить, ис­пользуя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествую­щий период. Например, по данным отчетности, зная коэффициент оборачиваемости незавершенного производства, потребность на незавершенное производство можно определить по формуле:

, где

СЕБПР - себестоимость реализованной продукции;

К - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства.

Запасы готовой продукции в натуральном измерении на конец отчетного периода при составлении сметы определяются руковод­ством организации. Оценка запасов готовой продукции в стоимо­стном измерении основана на расчете плановой себестоимости единицы продукции, которая зависит от выбранного метода каль­кулирования себестоимости.

Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:

• отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;

• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец плани­руемого периода.

Прогнозируемый отчет о прибылях и убытках.

На основе подготовленных частных бюджетов составляется план прибылей и убытков. Он показывает, ка­кой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Ос­новными его составляющими являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной про­дукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управлен­ческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйст­венной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная при­быль отчетного периода.