4. Амортизация. Методы начисления амортизации. Порядок расчёта амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами.

Амортизацией называется процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию. Амортизация накапливается в форме амортизационных отчислений в амортизационном фонде предприятия.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение суммы износа, перенесенное на продукт стоимости основного капитала. Они входят в состав затрат на производство и реализацию продукции.

Амортизационный фонд – это денежный резерв, предназначенный для простого воспроизводства ОПФ. Является источником накопления. Размер годового амортизационного фонда зависит от среднегодовой стоимости основных фондов и норм амортизации.

Под нормами амортизации понимают определенные проценты от стоимости ОПФ. В России нормы амортизации устанавливают в законодательном порядке на реновацию (восстановление) ОПФ. Устанавливаются нормы амортизации по элементам ОПФ на основании нормативного срока службы этих элементов.

В соответствии с гл. 25 НК РФ все амортизационное имущество распределяется на 10 амортизационных групп в соответствии со сроком их полезного использования.

Начисление суммы амортизационных отчислений производится линейным и нелинейным (ускоренным) способами.

Амортизационные группы (8-10) – срок полезного использования от 20 лет и выше → только линейные методы начисления амортизации.

У остальных – линейные и нелинейные методы.

Линейный (пропорциональный, равномерный) метод.

Погашение стоимости объекта основных средств производится равными частями в течение всего срока эксплуатации. Т.е. исходя из первоначальной стоимости и одной и той же нормы амортизации, исчисленной с учётом срока полезного использования.

Достоинства:

• равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд и стабильность;

• пропорциональность при отнесении амортизации на себестоимость.

Недостатки:

• не всегда обеспечивается полный перенос стоимости ОПФ на производимый продукт (т.е. это убытки);

• не обеспечивает быстрой концентрации финансовых ресурсов основного капитал;

• заведомо фиксированная неизменная величина амортизационного периода.

Величина амортизационных отчислений:

A = Н_а * ОПФ_нач.г. / 100.

С учетом движения ОПФ в течение года:

A_год = Н_а * ОПФ_ср.год. / 100,

ОПФ_ср.год. = ОПФ_нач.г. + ОПФ_ввод * t_ввод – ОПФ_выб.* t_выб ,

12 12

где t_ввод – количество месяцев функционирования.

Нелинейные методы начисления амортизации.

Они являются методами более быстрого начисления амортизации с целью полного перенесения балансовой стоимости основного капитала на издержки производства и обращения.

Основные методы:

1. Линейный метод начисления ускоренной амортизации (разрешен с 01.01.1991 г. в РФ). Предприятие имеет право использовать этот метод, но с увеличением нормы амортизации не более чем в два раза (расчет см. далее формула ****).

В России при применении метода ускоренной амортизации ОФ возникают проблемы:

1) метод можно использовать лишь для машин, оборудования и других элементов активной части ОПФ, введённых в действие после 01.01.1991г.

2) может применяться только для той части ОПФ, которая используются для увеличения выпуска определённой номенклатуры товаров (средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов, оборудования и пр.).

Кроме того, вопрос об использовании метода ускоренной амортизации должен предварительно согласовываться с правительственными организациями. О переходе на ускоренную амортизацию заблаговременно сообщается в налоговую инспекцию. Ускоренный метод используется строго по целевому назначению, т.е. для воспроизводства ОПФ, в основном активной их части. При нарушении этих требований дополнительная величина амортизационных отчислений включается в налоговую базу.

Метод уменьшающегося остатка (убывающей стоимости, снижающего остатка с амортизируемой стоимости). Суть состоит в том, что размер амортизации исчисляется по удвоенной норме с остаточной стоимости ОПФ на начало

2. отчётного года.

Норма амортизации (Н_а, в долях единицы) по годам остается неизменной. Остаточную стоимость ОПФ (Ц_ост) на начало отчётного года (Т) можно определить так:

Ц_ост = Ц_перв * ( 1 - Н_а)^Т-1.

3. Кумулятивный способ (по сумме чисел лет срока полезного использования). Обеспечивает полное списание в конце срока использования.

При этом методе основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы и касается в основном активной части ОПФ.

Срок службы рассчитывается в условных годах, т.е. определяется сумма натуральных чисел от единицы до n (n- продолжительность срока службы в годах). Например, при Т_н = 6 лет условное количество лет (Т_усл) равно 21 году (см. таблицу).

4. На предприятиях иногда используется ещё метод списания стоимости пропорционально объёму продукции.

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта (например, для транспортных средств).