5.9. Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности организации

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения хозяйственного учета относятся способы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предусмотрены альтернативы, от выбора которых зависят величина и уровень показателей финансовой деятельности предприятия. Прежде всего, указанная зависимость связана с такой основной составляющей учетной политики, как методы оценки отдельных видов имущества. В этой части учетная политика состоит из следующих основных элементов, воздействующих на финансовые показатели:

1. способ начисления амортизации;

2. способ оценки запасов товарно-материальных ценностей;

3. способ оценки незавершенного производства;

4. способ оценки готовой продукции.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных элементов.

1. Способ начисления амортизации объектов основных средств. Предприятие имеет право выбрать один из следующих способов начисления амортизации:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

2. Способ начисления амортизации нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам можно определять одним из следующих способов:

• линейный – исходя из норм, исчисленных предприятием на основе срока их полезного использования, а при невозможности определения срока их использования – исходя из норм, установленных в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации);

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

3. Способ оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, а также стоимости товаров при их продаже.

Возможности выбора в данном случае включают оценку:

• по себестоимости каждой единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

4. Способ оценки незавершенного производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство можно отражать в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

5. Способ отражения в бухгалтерском балансе остатка задолженности покупателей за отгруженную продукцию. Остаток отражают или в полном объеме, или за вычетом резервов по сомнительным долгам, т.е. при формировании учетной политики предприятие должно решить вопрос о реализации права образования указанных резервов.

Помимо учетной политики на финансовые показатели оказывает влияние и налоговая политика предприятия, которая обуславливается выбором одного из двух следующих вариантов определения выручки от реализации для исчисления НДС, налога на прибыль организаций и др.:

• выручку определяют в момент отгрузки продукции покупателю и передачи ему расчетных документов;

• выручку определяют в момент поступления от покупателя оплаты за отгруженную продукцию.

При оценке воздействия учетной политики на финансовые показатели предприятия наряду с бухгалтерскими правилами необходимо учитывать и правила (порядок) формирования себестоимости и прибыли в целях исчисления налога на прибыль. Однако, между названными правилами есть определенные различия.

Во-первых, в соответствии с правилами бухгалтерского учета предприятие имеет право начислять ускоренную амортизацию основных средств способами уменьшаемого остатка и списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако при исчислении налогооблагаемой прибыли эти способы не могут быть использованы, так как действующие в настоящее время положения Налогового кодекса РФ предусматривают учет сумм амортизации, исчисленной только линейным или нелинейным способами.

Во-вторых, для начисления амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли может быть использован лишь линейный способ.

В-третьих, сумма резервов, отнесенная на уменьшение финансового результата, для целей налогообложения прибыли может быть учтена только у предприятий, использующих метод определения выручки по моменту отгрузки продукции (работ, услуг).

Вместе с тем политика в области амортизации, оценки балансовой стоимости имущества, а также рабочего плана счетов бухгалтерского учета воздействует и на среднегодовую стоимость имущества предприятия, являющуюся базой для начисления налога на имущество организаций.

На выбор учетной политики предприятия влияют внутренние и внешние факторы. К внешним факторам относятся состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация, денежно-кредитная политика и т.д. Внутренними факторами, воздействующими на выбор учетной политики, являются организационно-правовая форма, отраслевая принадлежность, масштабы деятельности, уровень кадрового и технического обеспечения.