- •Тема 1. Введение в управленческий учет
- •Тема 2. Классификация затрат
- •1. Классификация затрат для оценки запасов и определения финансового результата
- •Тема 3. Принципы и методы калькулирования
- •1. Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
- •Ведомость учета затрат на заказ
- •Тема 4. Распределение косвенных расходов
- •1. Распределение прямых и косвенных издержек
- •Вычисление отдельных ставок накладных расходов для каждого производственного центра издержек
- •7. Перераспределение затрат на взаимные услуги подразделений
- •7.1. Метод повторного распределения
- •7.2. Метод совместного использования уравнений
- •Перегруппировав члены в этих уравнениях, получим
- •Сложив два уравнения, получим
- •7.3. Специальный метод закрытия учета
- •7.4. Метод прямого распределения издержек
- •Тема 5. Функциональная система калькулирования себестоимости.
- •1. Особенности поведения переменных затрат различной природы
7.4. Метод прямого распределения издержек
В этом методе (табл. П2.4) взаимные услуги подразделений обслуживания вообще не учитываются, поэтому затраты этих подразделений сразу распределяются между производственными структурами. Это означает, что распределяемые величины, относящиеся к подразделению обслуживания 1, изменяются, так как их 10% не относятся на подразделение обслуживания 2. Следовательно, на подразделение Х относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1, на подразделение Y — 40% из 90% (или 4/9) и на подразделение Z — соответственно 3/9. Аналогично обстоит дело и с распределением затрат подразделения обслуживания 2 (здесь изменения произошли на 20%) и поэтому доли этих затрат, приходящиеся на производственные подразделения, таковы: на подразделение Х — 40% из 80% (или 4/8) затрат подразделения обслуживания 2, на подразделение Y — 2/8 и на подразделение Z — 2/8. Единственным обоснованием для применения метода прямого распределения издержек является его простота. Его можно рекомендовать в тех случаях, когда взаимные услуги подразделений обслуживания незначительны.
Таблица 4.14. Метод прямого распределения издержек
|
|
Производственные цехи |
Подразделения обслуживания
|
|
|||
|
Строка |
Х |
Y |
Z |
1 |
2 |
Всего |
|
1. Распределение в результате |
|
|
|
|
|
|
|
анализа накладных расходов, £ |
48000 |
42000 |
30000 |
14 040 |
18 000 |
152 040 |
|
2. Распределение затрат подраз- |
3120 |
6240 |
4680 |
|
|
|
|
деления обслуживания 1, £ |
(2/9) |
(4/9) |
(3/9) |
(14040) |
|
|
|
3. Распределение затрат подраз- |
9000 |
4500 |
4500 |
|
|
|
|
деления обслуживания 2, £ |
(4/8) |
(2/8) |
(2/8) |
|
(18000) |
|
|
4. Итог |
60 120 |
52740 |
39 180 |
|
|
152 040 |
Тема 5. Функциональная система калькулирования себестоимости.
1. Особенности поведения переменных затрат различной природы
2. Сравнение традиционной и функциональной систем калькулирования
1. Особенности поведения переменных затрат различной природы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.1 – Примеры затрат, связанных с разными видами деятельности
|
№ |
Вид деятельности |
Фактор затрат (база распределения) |
|
1. |
Деятельность на уровне единицы продукции |
|
|
|
- раскрой материалов |
- машино-часы |
|
- обработка сырья |
- человеко-часы |
|
|
- обеспечение пр-ва (пар, энергия и др.) |
- количество продукции |
|
|
2. |
Деятельность на уровне партии изделий |
|
|
|
- хранение материалов |
- масса материалов |
|
- составление графиков производства |
- количество технологических стадий |
|
|
- настройка оборудования |
- количество переналадок |
|
|
3. |
Деятельность на уровне вида продукции |
|
|
|
- контроль качества |
- количество (или время) проверок |
|
- проектирование производства |
- время проектирования |
|
|
4. |
Деятельность на уровне предприятия |
|
|
|
- содержание офиса |
- площадь |
|
- обучение персонала |
- время обучения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Сравнение традиционной и функциональной систем калькулирования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.2 – Исходные данные
|
Показатель
|
Изделие |
Всего |
||||||||||
|
А |
Б |
В |
|
|||||||||
|
Количество изготовленной и реализованной продукции |
50000 |
30000 |
5 000 |
X |
||||||||
|
Цена одного изделия, грн. |
25 |
30 |
40 |
X |
||||||||
|
Краткосрочные переменные затраты на одно изделие, грн.: |
||||||||||||
|
Прямые материалы |
3 |
2 |
1 |
X |
||||||||
|
Прямая зарплата |
5 |
7 |
3 |
X |
||||||||
|
Человекочасы на одно изделие |
2 |
3 |
1 |
195 000 |
||||||||
|
Машиночасы на одно изделие |
4 |
2 |
8 |
300 000 |
||||||||
|
Количество партий изделий |
10 |
10 |
16 |
36 |
||||||||
|
Количество заказов |
10 |
15 |
15 |
40 |
||||||||
|
Количество заказчиков |
2 |
12 |
16 |
30 |
||||||||
|
Общепроизводственные накладные расходы, грн.: |
||||||||||||
|
- наладка |
X |
X |
X |
180 000 |
||||||||
|
- обработка |
X |
X |
X |
600 000 |
||||||||
|
- упаковка |
X |
X |
X |
120 000 |
||||||||
|
Расходы на сбыт, грн. |
X |
X |
X |
180 000 |
||||||||
|
Административные расходы, грн. |
X |
X |
X |
320 000 |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.3 - Расчет прибыли на основе традиционной системы калькулирования переменных затрат, грн.
|
|
Показатель |
Изделие |
Всего |
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
|
|
А |
Б |
В |
|
|
|
|
Доход от реализации |
1 250000 |
900000 |
200 000 |
2 350 000 |
|
|
|
Переменные затраты: |
|
||||
|
|
- материалы |
150000 |
60000 |
5000 |
215 000 |
|
|
|
- зарплата |
250000 |
210000 |
15000 |
475 000 |
|
|
|
- ПНР |
600000 |
180000 |
120000 |
900000 |
|
|
|
Всего |
1 000 000 |
450000 |
140000 |
1 590 000 |
|
|
|
Маржинальный доход |
250000 |
450000 |
60000 |
760 000 |
|
|
|
Расходы на сбыт |
|
|
|
(180 000) |
|
|
|
Адм. расходы |
|
|
|
(320 000) |
|
|
|
Прибыль |
|
|
|
260 000 |
|
|
|
||||||
|
|
||||||
|
|
||||||
|
|
||||||
Таблица 5.4. Расчет затрат на единицу их фактора
|
|
Фактор затрат |
Затраты на единицу, грн. |
|
Краткосрочные переменные затраты: |
||
|
- прямые материалы |
единица изделия |
|
|
- прямая зарплата |
единица изделия |
|
|
- обработка |
машино-часы |
600 000 / 300 000=2 |
|
Долгосрочные переменные затраты: |
||
|
- настройка |
количество партий изделий |
180 000 / 36=5 000 |
|
- упаковка |
количество заказов |
120 000 / 40=3 000 |
|
- сбыт |
количество заказчиков |
180 000 / 30=6 000 |
|
- административные |
количество заказов |
320 000 / 40=8 000 |
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.5 - Расчет прибыли с помощью системы калькулирования затрат на основе деятельности, грн.
|
|
Показатель |
Изделие |
Всего |
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
|
|
А |
Б |
В |
|
|
||
|
|
Доход от реализации |
1 250000 |
900000 |
200000 |
2 350 000 |
|
||
|
|
Краткосрочные переменные затраты: |
|
||||||
|
|
- прямые материалы |
150000 |
60000 |
5000 |
215000 |
|
||
|
|
- прямая зарплата |
250 000 |
210000 |
15000 |
475 000 |
|
||
|
|
- обработка |
400000 |
120 000 |
80000 |
600000 |
|
||
|
|
Всего |
800000 |
390 000 |
100 000 |
1 290 000 |
|
||
|
|
Долгосрочные переменные затраты: |
|
||||||
|
|
- настройка |
50000 |
50000 |
80 000 |
180000 |
|
||
|
|
- упаковка |
30000 |
45000 |
45 000 |
120000 |
|
||
|
|
- сбыт |
12000 |
72000 |
96000 |
180000 |
|
||
|
|
- административные |
80000 |
120 000 |
120000 |
320000 |
|
||
|
|
Всего |
172 000 |
287 000 |
341 000 |
800 000 |
|
||
|
|
Прибыль (убыток) |
278 000 |
223 000 |
(241 000) |
260 000 |
|
||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
–