Перегруппировав члены в этих уравнениях, получим

х - 0,2у = 14 040 (1)

-0,1х + y= 18000. (2)

Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:

5х - у = 70 200

-0,1x+ y= 18000.

Сложив два уравнения, получим

4,9х = 88 200,

откуда х=18000 (88200/4,9). Подставив значение х в уравнение (1), получим

18 000-0,2у= 14040. Следовательно, - 0,2у = -3960, у =19 800. Теперь можно разносить доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.

Таблица 4.12 - Распределение затрат обслуживающих подразделений

Строка	X	Y	Z	Всего
1. Собственные НР цеха, грн	48000	42000	30000	120 000
2. Распределение НР подразделения обслуживания 1, грн	3600(20%)	7200(40%)	5400(30%)	16200
3. Распределение НР подразделения обслуживания 2, грн	7920(40%)	3960(20%)	3960(20%)	15840
Итого	59 520	53160	39360	152040

По данным стр. 2 можно видеть, что накладные расходы на Х (подразделение обслуживания 1) в раз­мере 18 000 грн. распределяются в указанном процентном соотношении, то же самое (стр. 3) сделано и с на­кладными расходами подразделения обслуживания размером в 19 800 грн. В результате этого видно, что конеч­ные результаты распределения в стр. 4 совпадают с результатами распределения по предыдущему способу (см. табл. ЗП.1, стр. 8).

7.3. Специальный метод закрытия учета

Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предос­тавляет больше всего услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля которого в услугах другим таким же подразделениям по величине вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Посмотрим, как работает этот метод применительно к данным примера ЗП.1. Результаты этого рассмотрения сведены в табл. П2.3.

Таблица 4.13. Специальный метод закрытия учета

	Производственные цехи			Подразделения обслуживания
Строка	Х	Y	Z	1	2	Всего
1. Распределение в результате
анализа накладных расходов, £	48000	42000	30000	14 040	18000	152 040
2. Распределение затрат под­	7200	3600	3600	3600
разделения обслуживания 2, £	(40%)	(20%)	(20%)	(20%)	(18 000)
3. Распределение затрат под­	3920	7840	5880
разделения обслуживания 1, £	(2/9)	(4/9)	(3/9)	(17 640)
4. Итог	59 120	53440	39480			152 040

Первыми распределяются (закрываются) затраты подразделения обслуживания 2 (стр. 2), так как 20% его услуг предоставляются подразделению обслуживания 1, в то время как доля услуг подразделения обслужива­ния 1 подразделению обслуживания 2 равна всего 10%. В стр. 3 распределяем затраты подразделения обслужи­вания 1, однако без выделения какой-то их части подразделению обслуживания 2. Это означает, что распреде­ляемые здесь затраты изменились на 10% по сравнению с первоначальными, так как на подразделение обслу­живания 2 доля не выделяется. Другими словами, на подразделение Х относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1.

Видим, что результирующие данные в стр. 4 не совпадают с итоговыми данными, получаемыми при приме­нении методов повторного распределения и совместного использования уравнений. Это объясняется тем, что в рассматриваемом здесь методе точность вычислений приносится в жертву удобству расчетов. Однако если этот метод обеспечивает достаточно близкое приближение с более точными вариантами, то, вероятно, есть все осно­вания им пользоваться.