Тема 4. Распределение косвенных расходов

2. Ставка накладных расходов по единому тарифу

Пример:

На заводе Arcadia имеются три отдельных цеха. Выпускаемая продукция требует разных операций, и не все виды продукции должны проходить обработку во всех трех цехах. Ни­же приведен анализ того, как 900 000 грн. общих производственных расходов и 60 000 ч труда основ­ных работников распределяются по отдельным цехам.

Таблица 4.1.

	Цех А	Цех В	Цех С	Итого
Накладные расходы (НР), грн.	200 000	600 000	100 000	900 000
Часы труда основных работников	20000	20000	20000	60000
Ставка НР, грн./ час труда основных работников	10	30	5	15

Таблица 4.2.

	­ Производственные центры			Итого
	В1	В2	ВЗ
Накладные расходы, грн.	80000	400 000	120 000	600 000
Часы труда основных работников	2000	8000	10000	20000
Ставка НР, грн./час труда основных работников	40	50	12	30

Двухэтапный процесс для традиционной системы калькуляции затрат

Компания Enterprise имеет три производствен­ных центра (два обрабатывающих цеха и один сборочный) и два центра обслуживания (закупка материалов и общезаводской вспомогательный цех)

Таблица 4.3 – Исходные данные

Таблица 4.4 – Исходные данные (продолжение)

Потребление материалов_________(грн.)

Центр обработки Х 4 000 000

Центр обработки Y 3 000 000

Сборка 1 000 000

Всего 8 000 000

Таблица 4.5 – Лист анализа накладных расходов

Статья расходов	Основа для распределения	Производственные центры				Обслуживающие центры
		Итого, грн.	Обраба­тывающий центр Х, грн.	Обраба­тывающий центр Y, грн.	Центр сборки, грн.	Матери­ально-техничес­кое снабжение, грн.	Общеза­водской вспомога­тельный цех, грн.
Заработная плата вспомогательных работников и инспекто­ров ОТК	Пропорционально часам	6 080 000	1000 000	1000 000	1500 000	1100 000	1480 000
Вспомогательные производственные материалы	Пропорционально весу	1 420 000	500 000	805 000	105 000		10000
Освещение и обогрев	Пропорционально площади	500 000	100 000	50000	150 000	150000	50000
Налог на недвижимое имущество	Пропорционально площади	1000 000	200 000	100 000	300 000	300 000	100 000
Страховой платеж за оборудование	По балансовой сто­имости оборудования	150 000	80000	50000	10000	5000	5000
Амортизационные отчисления за обору­дование	По балансовой сто­имости оборудования	1500 000	800 000	500 000	100 000	50 000	50 000
Страховой платеж за сооружения	Пропорционально площади	250 000	50000	25000	75000	75000	25000
Заработная плата ли­нейных менеджеров	Пропорционально числу сотрудников	800 000	240 000	160 000	240 000	80000	80000
ИТОГО (1)		1 170 000	2 970 000	2 690 000	2480 000	1 760 000	1 800 000
Перераспределение затрат центров издер­жек
Материально-техни­ческое снабжение	Стоимость выданных материалов		880 000	660 000	220 000	-1 760 000
Общезаводской вспо­могательный цех	Часы труда основных работников		450 000	450 000	900 000		-1 800 000
ИТОГО (2)		11 700 000	4 300 000	3 800 000	3 600000	—	—
Затраты на работу обо­рудования и труд ос­новных работников			2 000 000	1 000 000	2000 000
Ставка накладных рас­ходов в расчете на час работы оборудования			2,15 грн.	3,80 грн.
Ставка накладных рас­ходов в расчете на час труда основных работ­ников					1,80 грн.

Таблица 4.6 – Наиболее часто используемые базы распре­деления первого этапа.

Издержки	Основа для распределения
Налог на недвижимое имущество, затраты на освещение и обогрев	Пропорционально площади
Расходы, связанные с заработной платой со­трудников: на осуществление менеджмента, на работу заводской столовой, на отдел на­числения и выдачи зарплаты	Пропорционально числу сотрудни­ков
Амортизационные отчисления и страховые платежи за оборудование и сооружения	Пропорционально стоимости завод­ских помещений и оборудования