- •Бюджетування діяльності суб'єктів господарювання
- •1. Сутнiсть, становлення та розвиток фiн.Планування на пiдприємствi 3
- •3. Методичнi основи бюджетування на пiдприємствi 22
- •4. Розробка органiзацiйної та фін.Структури підприємства 33
- •5. Розробка облікової політики підприємства 48
- •6. Розробка системи бюджетів 53
- •7. Особливості бюджетного процесу у виробництвi 59
- •8. Розробка операцiйних бюджетів пiдприємства 67
- •9. Зміст і технологія складання фінансових бюджетів 88
- •10. Вiдповiдальнiсть та мотивацiя в бюджетуваннi 112
- •1. Сутнiсть, становлення та розвиток фiн.Планування на пiдприємствi
- •1.1. Організація фінансового планування на підприємстві
- •1. 2. Становлення фінансового планування в Україні в сучасних умовах
- •1.3. Види і зміст фінансових планів
- •2. Становлення бюджетування в українi
- •2.1. Сутність та значення бюджету підприємства
- •2.2. Роль бюджетування у прийнятті управлінських рішень. Бюджетний період. Бюджетний цикл
- •2.3. Інфраструктура бюджетного процесу. Аналітичний, обліковий, організаційний і програмно-технічні складові
- •2.4. Роль бюджетів у прийнятті фінансових рішень
- •3. Методичнi основи бюджетування на пiдприємствi
- •3.1. Складові бюджетування
- •1. Розробка фінансової структури підприємства включає:
- •2. Розробка бюджетів підприємства (структури, форматів, бюджетів та взаємозв’язків між ними) включає:
- •3. Розробка управлінської облікової політики (визначення розбіжностей між управлінською та бухгалтерською обліковою політикою, лімітування, принципи розподілу накладних витрат) включає:
- •4. Розробка регламенту планування (Хто? Коли? Що? в якому вигляді? Кому? На підставі якої інформації? Хто повинен надати інформацію? Що потрібно зробити з отриманою інформацією?) включає розробку:
- •5. Розробка регламенту бюджетування для кожного Центру Фінансової відповідальності (цфв), що включає:
- •3.2. Алгоритм розробки методичних основ бюджетування
- •3.3. Рекомендації по складанню бюджетів витрат центрів відповідальності на плановий рік
- •4. Розробка органiзацiйної та фін.Структури підприємства
- •4.1. Основи управління за центрами відповідальності
- •4.2. Типи центрів відповідальності та їх характеристика
- •4.3. Формування центрів фінансової відповідальності підприємства
- •4.4. Фінансова структура підприємства та її формування
- •1. Центр інвестицій (підприємство)
- •1. Центр інвестицій (підприємство)
- •1. Центр інвестицій (корпорація)
- •Формування фінансової структури підприємства
- •Вибір типів центрів фінансової відповідальності (цфв)
- •Розподіл організаційних ланок підприємства за цфв
- •5. Розробка облікової політики підприємства
- •5.1. Основні принципи облікової політики
- •5.2. Розробка принципів обліку готової продукції і реалізації
- •5.3. Розробка принципів формування собівартості продукції.
- •5.4. Розробка принципів обліку майна.
- •5.5. Розробка принципів обліку дебіторської / кредиторської заборгованості
- •5.6. Визначення методів розрахунку лімітів
- •5.7. Організаційні основи облікової політики
- •6. Розробка системи бюджетів
- •6.1. Бюджетна структура підприємства
- •6.2. Формування бюджетної системи на підприємстві
- •Формування статті руху грошових коштів, для ведення управлінського обліку
- •7. Особливості бюджетного процесу у виробництвi
- •7.1. Фінансовий і інвестиційний цикли у виробництві і галузеві особливості бюджетного процесу
- •7.2. Структура зведеного бюджету виробничого підприємства
- •7.3. Вибір тривалості бюджетного періоду. Типи бюджетів по ступеню тривалості. Поточне і стратегічне бюджетування в промисловості
- •8. Розробка операцiйних бюджетів пiдприємства
- •8.1. Види операційних бюджетів та їх особливості
- •8.2. Бюджет продажів
- •8.3. Бюджет виробництва
- •8.4. Бюджет прямих витрат на матеріали
- •8.5. Бюджет прямих витрат на оплату праці
- •8.6. Бюджет амортизаційних відрахувань
- •8.7. 8.7. Бюджет загальновиробничих витрат
- •8.7. Бюджет загальновиробничих витрат
- •8.8. Бюджет витрат на збут
- •8.9. Бюджет управлінських (загальноцехових) витрат
- •8.10. Бюджет податкових платежів
- •8.11. Бюджет виплат по фінансовій діяльності
- •8.12. Формування зведеного бюджету доходів і витрат
- •9. Зміст і технологія складання фінансових бюджетів
- •9.1. Види фінансових бюджетів та принципи їхньої побудови
- •9.2. Бюджет руху грошових коштів
- •Заходи для підготовки форми № 3 для бюджетування
- •9.3. Бюджет активів і пасивів (бюджет по балансовому листу)
- •Планування по рахунках пасивів
- •Побудова зведеного бюджету по балансовому листу
- •9.4. Капітальний бюджет
- •9.5. Організація фінансової роботи з виконання бюджетів
- •10. Вiдповiдальнiсть та мотивацiя в бюджетуваннi
- •10.1. Взаємозв’язок основної мети підприємства за мотивації персоналу
- •10.2. Система матеріального стимулювання як інтегральна частина бюджетування
- •10.3. Показники преміювання працівників окремих підрозділів та підприємства
9.5. Організація фінансової роботи з виконання бюджетів
Фінансова робота на підприємствах здійснюється спеціальною чи службою бухгалтерією.
Призначення фінансової служби:
-
забезпечення безперервності виробничо-торгового процесу фінансовими ресурсами, тобто платоспроможності підприємства і ліквідності його балансу;
-
забезпечення росту прибутковості активів, власного капіталу, продажів і інвестицій;
-
здійснення розрахунків і виконання фінансових зобов'язань перед державою і партнерами (персоналом, постачальниками, кредиторами, акціонерами і т.д.);
-
розробка оперативних (поточних) і довгострокових фінансових планів;
-
участь у розробці системи управління бюджетами на підприємстві і складання фінансових бюджетів;
-
контроль за раціональним використанням грошових ресурсів (потоків готівки).
Керівник фінансової служби (фінансовий директор) несе відповідальність за фінансовий стан підприємства, управління усіма видами фінансової роботи, включаючи і регулювання грошових потоків (припливу і відтоку готівки). Фінансова служба тісно взаємодіє з провідними виробничими і комерційними підрозділами підприємства.
Фінансова робота на підприємстві проводиться по трьох основних напрямках:
-
фінансове планування (бюджетування грошових потоків, активів і пасивів балансу);
-
оперативна (поточна) діяльність по управлінню грошовим обігом;
-
контрольно-аналітична робота.
Фінансова служба активно бере участь у розробці консолідованого бюджету доходів і витрат, а також фінансових бюджетів (бюджету руху грошових коштів, бюджету по балансовому листу і капітальному бюджету) на майбутній період (рік, квартал, місяць). Оперативні фінансові бюджети складають по підприємству в цілому і по окремих підрозділах (центрах фінансового обліку) у рамках обраної структури управління фінансами. Оперативна фінансова робота полягає в забезпеченні регулярних грошових взаємин з партнерами підприємства і державою. До складу оперативної фінансової роботи входить також вибір найбільш ефективних способів фінансування підприємства.
До них відносять:
-
самофінансування (головним чином за рахунок власних коштів);
-
фінансування переважно за рахунок короткострокового банківського кредиту (агресивна фінансова політика);
-
фінансування переважно за рахунок довгострокових кредитів і позик (консервативна фінансова політика);
-
хеджування (компенсація активів зобов'язаннями за різного терміну їхнього погашення);
-
фінансування за рахунок відстрочки виплат по зобов'язаннях (наприклад, постачальникам);
-
комбіноване (змішане) фінансування (за рахунок власних, позикових і притягнутих коштів) – помірна фінансова політика.
У випадку використання кредитного фінансування підприємство в стані підтримувати забезпеченість отриманих позичок наступними методами:
-
збільшенням частки найбільш ліквідних активів (коштів і короткострокових цінних паперів);
-
подовженням термінів, на які надаються банківські кредити (їхньої пролонгації).
Необхідно враховувати, що ці методи приводять до зниження прибутковості позичальника в першому випадку – через вкладення коштів у низькодоходні активи (необоротні і оборотні активи); у другому – за рахунок можливості виплати відсотків по кредитах при наявності власних коштів.
У процесі оперативної фінансової роботи здійснюють систематичний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості (за даними квартальної чи звітності головної книги) з урахуванням запропонованих значень цих показників (див. табл. 2.2.).
За результатами такого аналізу можуть бути прийняті наступні рішення:
-
заміна негрошової форми чи розрахунків визначення їх оптимального критичного рівня (наприклад, 30-40%);
-
складання плану-графіка поступової ліквідації заборгованості з оплати праці;
-
можлива реструктуризація заборгованості перед бюджетною системою;
-
повна інвентаризація заборгованості з метою її взаємного погашення або чи реструктуризації списання безнадійних боргів і незатребуваних сум;
-
визначення штрафних санкцій і звертання в арбітражний суд.
Фінансовій службі доцільно проаналізувати і заборгованість, виражену у векселях, розглянувши при цьому дисконтні суми по них як для одержання, так і для сплати. Ця робота виконується разом з бухгалтерією.
Контрольно-аналітична робота полягає в здійсненні систематичного контролю за виконанням локальних і консолідованих бюджетів, структурою капіталу, ефективністю використання основних і оборотних коштів, платоспроможністю і ліквідністю балансу підприємства. Організує контрольну роботу на підприємствах різних форм власності фінансовий директор чи головний бухгалтер.
Важливим об'єктом фінансового контролю є фінансові показники бюджетів підприємства. Для здійснення контролю за виконанням бюджетів рекомендують використовувати дворівневу систему. Нижній рівень – контроль за виконанням бюджетів структурних підрозділів підприємства. Такий контроль здійснюють їхні керівники. Верхній рівень – контроль за виконанням бюджетів усіх структурних підрозділів (включаючи контроль складових їхніх бюджетів по видах і елементах витрат, по центрах фінансового обліку). Його проводить фінансово-економічна служба і бухгалтерія підприємства.
Ключовими елементами системи фінансового контролю є:
-
об'єкти контролю – бюджети структурних підрозділів (філій, дочірніх фірм і т.д.);
-
предмети контролю – окремі показники бюджетів (дотримання лімітів фонду оплати праці, витрат сировини, матеріалів і енергії, нормативів оборотних коштів і т.д.);
-
технологія контролю бюджетів – здійснення процедур, необхідних для визначення відхилення фактичних показників бюджетів від планових в абсолютних сумах і у відносному вираженні (у відсотках);
-
суб'єкти контролю – керівники структурних підрозділів і економічних служб підприємства.
Контроль за виконанням дохідної частини зведеного бюджету покликаний забезпечити безперебійність фінансування поточної й інвестиційної діяльності. Його здійснює фінансова служба разом з економічним відділом. Контроль за дотриманням видаткової частини консолідованого бюджету є важливою проблемою, від рішення якої залежить ефективність господарсько-фінансової діяльності підприємства, включаючи і досягнення прибуткової роботи.
Для успішного рішення даної проблеми рекомендується встановлювати чіткий порядок проведення управлінських процедур, що забезпечує:
-
оперативний аналіз фактичних відхилень від планових параметрів функціональних і зведених бюджетів за місяць, квартал і т.д.;
-
розробку заходів щодо усунення непродуктивних витрат і втрат, а також удорожающих факторів, виявлених у ході аналізу;
-
оформлення і передачу керівництву підприємства аналітичних матеріалів по виконанню зведеного і функціонального бюджетів з метою коректування їх дохідної і видаткової частин. Рекомендують використовувати метод перегляду витрат бюджету, заснований на прийнятій системі пріоритетів фінансування (оплати) поточних витрат підприємства.
У якості пріоритетних пропонують наступні витрати бюджету:
-
оплата праці працівників у розрахунку на виробничу програму;
-
виплата податків у державний і місцеві бюджети;
-
внески в державні цільові фонди;
-
оплата закупівель матеріальних ресурсів і енергії.
Доцільно створювати і впроваджувати на кожнім підприємстві комплексну автоматизовану систему бюджетного планування і управління (на базі локальної комп'ютерної мережі), що дозволяє оперативно (щодня) одержувати інформацію про виконання бюджетів і вчасно вносити корегування в прибутковий і видатковий розділи з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів.