Глава 6 учет основных средств и нематериальных активов

Общим государственным классификатором основных средств, утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27 сентября 2002 года № 48, определено: основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную материально-вещественную форму в течение длительного срока их использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с выше упомянутым нормативным документом к основным средствам относятся:

здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля);

сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники);

передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети);

машины и оборудование (электродвигатели, оборудование для тушения пожаров, двигатели внутреннего сгорания, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, насосы, экскаваторы);

транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полупри­цепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды, мотоциклы);

инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители и вибраторы);

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, картины в рамках, настенные принадлежности);

рабочий скот и животные основного стада (лошади, ослы и другой скот (кроме волов и олений), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки производители, овцематки, козоматки, бараны, козлы-производители);

многолетние насаждения (плодовые насаждения, ягодные насаждения);

объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства [19, c. 294].

В бухгалтерском учете для правильного учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода на­хождения в СПК «Бересни» основные средства учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [12, c. 284].

Следует отметить, что первоначальная стоимость может изменяться в результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решением Правительства Республики Беларусь.

Основной целью переоценки является объективное отражение в балансе и приложениях к нему стоимости основных средств.

В результате переоценки получают восстановительную стоимость основных средств, которая представляет собой стоимость их воспроизводства в конкретных условиях развития экономики. В целом, она показывает, сколько стоил бы объект основных средств, купленный или построенный в прошлые годы, если бы он покупался или строился в современных условиях [19, c. 297].

Необходимо отметить, что в балансе СПК «Бересни» основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации, начисленной за время их эксплуатации. В свою очередь амортизационная стоимость представляет собой стоимость объектов основных средств, на которые в течение срока полезного начисляется амортизация для включения ее в себестоимость продукции.

Помимо того, что было изложено выше, основные средства также оцениваются по ликвидационной стоимости, которая представляет собой стоимость отходов, запасных частей, лома, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности СПК «Бересни» после ликвидации и списания объекта основных средств.

Следует отметить, что основные средства поступают в СПК «Бересни» и принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления — по рыночной стоимости на дату его оприходования; полученных в обмен на другое имущество; субсидий правительственных органов; внесенные организациями в счет их вкладов в уставный фонд СПК «Бересни»; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

Для оформления приемки в эксплуатацию основных средств (постро­енных в хозяйстве и приобретенных со стороны) и их отражения в учете в СПК «Бересни» (кроме многолетних насаждений) применяется «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1)» (Приложение 17).

В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем СПК «Бересни» и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Следует отметить, что аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией СПК «Бересни» в инвентарных карточках учета основных средств (формы № ОС-6) (Приложение 18).

Инвентарные карточки заполняются на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии [20, c. 302].

Что касается выбытия основных средств, то оно имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса СПК «Бересни».

Выбытие основных средств в СПК «Бересни» оформляется актом о списании объекта основных средств (формы № ОС-4) (Приложение 19) или актом о списании группы объектов основных средств (формы ОС-4б). Данные акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руководителем СПК «Бересни».

Синтетический учет основных средств в СПК «Бересни» ведется на счете 01 «Основные средства». По отношению к балансу данный счет активный, по классификации – основной, имущественный. Дебетовое сальдо показывает первоначальную стоимость основных средств, находящихся в собственности организации на начало и конец месяца. По дебету отражается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу данный счет пассивный, по классификации – регулирующий. Кредитовое сальдо показывает наличие суммы начисленной амортизации на начало и конец месяца. По кредиту отражается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации по выбывшим объектам основных средств. [19, c. 331].

В виду того, что в СПК «Бересни» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то регистрами синтетического учета основных средств и нематериальных активов являются машинограммы по счету 01 «Основные средства» (Приложение 20). Затем, на основании данной машинограммы в СПК «Бересни» составляется бухгалтерский баланс.