Раздел 3. Организация бухгалтерского финансового учета основных средств в ооо «загустай»

3.1. Синтетический и аналитический учет

приобретения основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Большая часть основных средств приобретается или сооружается за плату. Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы». [59, С. 25]

К счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета по направлениям: 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств», 4« Приобретение объектов основных средств» и др. На субсчете 08-3 отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Существует два способа проведения строительных работ – подрядный и хозяйственный. Стоимость строительства, которое осуществляется подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объемов выполненных работ. При выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом на дебет счета 08-2 «Вложения во внеоборотные активы » относятся затраты по акцептованным счетам подрядных организаций. При этом производится запись по начислению задолженности организации подрядчика (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

При оплате счетов дебетуется счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками « в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов по краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Затраты на производство строительно-монтажных работ можно непосредственно относить на счет 08 « Вложения во внеоборотные активы» или предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счет 08.

Стоимость земельных участков, приобретаемых организацией, отражается согласно принятым к оплате счетам по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение земельных участков».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими документами – актом приемки законченного строительством объекта (форма № КС -11), актом законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС- 14), актом (накладной) приемки – передачи основных средств (форма № ОС -1) , следует исходить из норм, заложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации и Федеральном законе от 21 июля 1997г. № 122 -ФЗ « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Исходя их положений Гражданского кодекса Российской Федерации принятие объекта к бухгалтерскому учету, в частности учет недвижимого имущества, осуществляется после регистрации права собственности.

Иными словами, до того момента, пока право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, указанный объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и до момента регистрации права собственности продолжает отражаться на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы». И только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства, приобретенные за плату, в том числе бывшие в эксплуатации, должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. [24, С. 30]

Если организация приобретает за плату объект недвижимости, то принятие его к бухгалтерскому учету как объекта основных средств производится в порядке, изложенном выше.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива (артели) и уставный фонд унитарного предприятия.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Исходя из этого, на объекты основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, производится запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Как известно, основные принципы оценки имущества, включая объекты основных средств, заложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления. Исходя из указанного принципа организация – учредитель дополнительные расходы, например транспортные по доставке объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражает на счете учета капитальных вложений.

В целях единообразия и устранения несоответствия перед отражением хозяйственной операции по принятию объектов основных средств к бухгалтерскому учету на денежную оценку, согласованную с учредителями, производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету производится в общеустановленном порядке с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату оприходования. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При этом устанавливается, что дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров ежемесячной оплаты труда. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Организация, принимающая к бухгалтерскому учету объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, может нести соответствующие расходы по доставке указанных объектов, их регистрации и другие расходы, которые относятся организациями – получателями на увеличение первоначальной стоимости объектов. Предварительно эти расходы в общеустановленном порядке учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

С введением в действие с 1 января 2000г. Положения по бухгалтерскому учету « Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы (включая и объекты основных средств), полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, относящиеся к одному или более отчетным периодам. Указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Следовательно, на величину рыночной стоимости объекта основных средств, полученного безвозмездно, производится запись по дебету счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 « Доходы будущих периодов», субсчет « Безвозмездные поступления».

Принятие к учету основных средств, приобретенных за счет денежных средств, имеющих целевое назначение, отражается записью по дебету счета 01«Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Сумма, числящаяся на счете 86 « Целевое финансирование», переносится в кредит счета 98 « Доходы будущих периодов», субсчет « Безвозмездные поступления».

При отражении в бухгалтерском учете операций с объектами основных средств по договору мены следует руководствоваться принципами по определению величины поступлений и ( или) дебиторской задолженности, величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств ( оплату) неденежными средствами, заложенными в Положениях по бухгалтерскому учету « Доходы организации» (ПБУ 9/99) и расходы организации» (ПБУ 10/99).

Стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, переданных унитарному предприятию государственным органом или органом местного самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия), в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 75 « Расчеты с учредителями», субсчет « Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», именуемый предприятиями «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».

Объекты основных средств, внесенные участниками договора простого товарищества (договор о совместной деятельности), оцениваются в соответствии с договором простого товарищества и учитываются на обособленном балансе.

В соответствии с ГК РФ денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Вклады товарищей, включающие объекты основных средств согласно договору простого товарищества, отражаются в зависимости от срока заключенного договора по дебету счета 58 « Финансовые вложения», субсчет « Вклады по договору простого товарищества », в корреспонденции с кредитом счета 91 « Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет объектов основных средств, внесенных как вклад в общее имущество по договору простого товарищества, осуществляется на счете 80 « Уставный капитал», именуемом « Вклады товарищей».

Объекты основных средств могут быть переданы в доверительное управление. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него доверительному управляющему, поэтому объекты основных средств продолжают учитываться учредителем управления.

Следует разграничивать операции при учете учредителем управления и доверительным управляющим.

Передача объектов основных средств в доверительное управление производится по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе учредителя управления в силу, и отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в корреспонденции с кредитом счета 01 « Основные средства». Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 « Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет « Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Объекты основных средств, полученные от учредителя управления, отражаются по дебету счета 01 « Основные средства» в

корреспонденции с кредитом счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным в доверительное управление, производится в общеустановленном порядке с отражением начисленных сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 « Амортизация основных средств».

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000г. № 2н. Датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда у организации возникло право в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету , в частности, объекты основных средств, которые получены в результате этой операции.

Объекты основных средств, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение (включая расходы по доставке, монтажу, установке), предварительно учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Договором аренды, заключенным между арендодателем и арендатором, может предусматриваться выкуп арендного предприятия как имущественного комплекса. Поступление основных средств организацией- арендатором по согласованной оценке в случае аренды имущественного комплекса отражается по дебету счета 03 « Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». При переходе права собственности на указанное имущество по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия в целом как имущественного комплекса арендатор производит записи по дебету счета 01 « Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». [16, С. 5]

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в журнале-ордере «13 имеется таблица « Аналитические данные к счету 01 «Основные средства»», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных документов. Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.