5. Износ и амортизация ос. Ускоренная амортизация ос.

Износ ОФ — потеря стоимости, которая происходит в результате их участия в производственном процессе.

Различают 2 вида износа:

Физический износ ОФ — физическая утрата первоначальной потребительской стоимости, вследствие чего они постепенно приходят в негодность.  Коэффициент физического износа (К_изн.ф) определяется по формуле:

К_изн.ф = З_изн/З_перв,                                                   (4.2)

где З_изн — стоимость износа ОФ; З_перв — первоначальная стоимость ОФ.

Моральный износ ОФ — экономическая утрата ценности ОФ. Моральный износ 1-го рода происходит в результате производства фондов такой же производительности, но с меньшими затратами.

Амортизация — перенесение по частям стоимости ОФ на производимый продукт или услугу.

 Норма амортизации — установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ.  Она определяется по формуле

                                             

где З_б — балансовая стоимость ОФ; З_л — ликвидационная стоимость ОФ; Т_сл.н. — нормативный срок службы ОФ.

 Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

                                                          (4.7)

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

·        линейным способом;

·        способом уменьшаемого остатка;

·        способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

·        ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта; Н_а - норма амортизационных отчислений.

 Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где С_ост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения; Н_а – норма амортизации для данного объекта.

 Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  С_перв – первоначальная стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

  Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка

 В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Задача

Дано: Фб. 1.01 = 2000 тыс. руб.; На = 12%; И1.01 = 50%;

+ Ф – Ф

апрель 100 тыс. руб. май 200 тыс. руб.

август 200 тыс. руб. июнь 200 тыс. руб.

октябрь 200 тыс. руб.

Найти: Фс.г. (баз) и Фс.г. (ост) ОС с точностью: а) до года; б) квартала; в) месяца.

Решение:

а) Фкон.пер. = 2000 + 100 + 200 +200 – 200 – 200 = 2100 (тыс. руб.)

Фс.г. (баз) = (Фн + Фк) / 2 = (2000 + 2100) / 2 = 2050 (тыс. руб.)

Фост. 1.01 = 2000 – (2000*0,5) = 1000 (тыс. руб.)

Фост. (кон.) = 1000 + 500 – 400 = 1100

Фс.г. (ост) = (Фост. 1.01 + Фост. (кон.)) / 2 = (1000+1100) / 2 = 1050 (тыс. руб.)

а)* С учётом начисления амортизации

Фост. (нач.) = 1000 (тыс. руб.)

Фост. (кон.) = 1000 + [(100 – (100*8*0,12) / 12) + (200 – (200*4*0,12) / 12) + (200 – (200*2*0,12) /12)] – [(200*0,5 – (200*4*0,12) /12) + (200*0,5 – (200*5*0,12) /12)] = 1298 (тыс. руб.)

Фс.г. (ост) = (1000 + 1298) / 2 = 1149 (тыс. руб.)

б) Фс.г. (баз) = [(Ф1.01 / 2 + Ф1.04 + Ф1.07 + Ф1.10 + Ф1.01 / 2)] / 4

Фс.г. (баз) = [(2000 / 2 +2000 +1700 +1900 +2100 / 2)] / 4 = 1912,5 (тыс. руб.)

Дата	Фост.	Фбаз.
1.01.07	2000*0,5 = 1000	2000
1.04.07	1000 – (2000*0,12*3) / 12 = 940	2000
1.07.07	1000+100–(1700*0,12*3)/12–(0,5*200–(200*1*0,12*3) / 12) – (1700*0,12*3) / 12 – (0,5*200 – (200*1*0,12) /4) = 810	2000 – 300 = 1700
1.10.07	810 – 1900*0,12 / 4 + 200 = 953	1900
1.01.08	953 – 2100*0,12 / 4 + 200 = 1090	2100

Фс.г. (ост) = [(Ф1.01 / 2 + Ф1.04 + Ф1.07 + Ф1.10 + Ф1.01 / 2)] / 4

Фс.г. (ост) = [(1000 / 2 +940 +810 +953 +1090 / 2)] / 4 = 937 (тыс. руб.)

в) Фс.г. (баз) = Фн + [(∑Фпi*ti) /12 – (∑Фвj*tj) / 12] = 2000 + [(100*8 + 200*4 + 200*2) /12 – (200*7 + 200*6) /12] = 1950 (тыс. руб.)

Дата	Фбал. ст-ть	Фост. ст-ть
1.01.07	2000	2000 – 2000*0,5 = 1000
1.02.07	2000	1000 – 2000*0,12/12 = 980
1.03.07	2000	980 – 2000*0,01 = 960
1.04.07	2000	960 – 2000*0,01 = 940
1.05.07	2100	940 + 100 – 20 =1020
1.06.07	1900	1020 – 1900*0,01 – (0,5*200 – 200*4*0,01) = 909
1.07.07	1700	909 – 1700*0,01 – (0,5*200 – 200*5*0,01) = 800
1.08.07	1700	800 – 1700*0,01 = 783
1.09.07	1900	783 – 1900*0,01 + 200 = 966
1.10.07	1900	966 – 1900*0,01 = 947
1.11.07	2100	947 + 200 – 2100*0,01 = 1126
1.12.07	2100	1126 – 2100*0,01 = 1105
1.01.08	2100	1105 – 2100*0,01 = 1084

Фс.г. (ост) = 961,3 (тыс. руб.)

Ответ: а) Фс.г. (баз) = 2,05 (млн.руб.), Фс.г. (ост) = 1,149 (млн. руб.); б) Фс.г. (баз) =1,912 (млн. руб.), Фс.г. (ост) = 937 (тыс. руб.); в) Фс.г. (баз) = 1,95 (млн. руб.),

Фс.г. (ост) = 961,3 (тыс. руб.).

Задача. ФРДП при использовании ускоренной амортизации.

Дано: Предприятие – неплательщик НДС, находится на ОСН. Вв = 120; МЗ = 10; ФОТ = 40; А = 20; ПрЗ = 10.

Определить: 1) ФРДП по ОСН; 2) ФРДП при коэффиц. ускоренной амортизации, равном 2.

1. Вв	120
2. Зпр	∑ статей затрат = 80
2.1. ФОТ	40
2.2. А	20
2.3. МЗ	10
2.4. ПрЗ	10
3. Рр	Вв – Зпр = 40
4. НБп = ПБ	40
5. НП	24% от ПБ =40*0,24 = 9,6
6. ПЧ	ПБ – НП = 30,4
7. Пчо	ПЧ +А – РП = 50,4

Решение: 1)

Где РП – расходы, выплачиваемые из чистой прибыли.

1. Вв	120
2. Зпр	∑ статей затрат = 100
2.1. ФОТ	40
2.2. А	40
2.3. МЗ	10
2.4. ПрЗ	10
3. Рр	Вв – Зпр = 20
4. НБп = ПБ	20
5. НП	24% от ПБ =20*0,24 = 4,8
6. ПЧ	ПБ – НП = 15,2
7. Пчо	ПЧ +А – РП = 55,2

2)

У предприятия применяющего ускоренную А при всех других равных условиях фин. результат будет больше на 24%Ад (дополнит. начисл. А)

∆ Пчо = 55,2 – 50,4 = 4,8

(4,8 / 50,4) * 100% = 9,5%

Вывод: Предприятие, применяющее ускоренную амортизацию, получает финансовый результат при всех прочих равных условиях больше на 24% от добавленной (ускоренной) амортизации.