27. Состав и структура материальных расходов

В соответствии с п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Данный вид материалов в бухгалтерском учете учитываются, как правило, по статье "Основные материалы".

2. На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

б) на другие производственные и хозяйственные нужды.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

Данные расходы учитываются по статье "Покупные полуфабрикаты и комплектующие".

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Данный вид расходов отражает энергетические расходы предприятия и учитывается по статьям "Топливо" и "Энергия".

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

Обычно, в так называемых базовых условиях поставки, содержится указание на то, что цена установлена сторонами франко — определенное место. Это значит, что расходы по доставке продукции до такого места несет поставщик, а остальные покупатель.

В отечественной практике обычно применяется четыре вида цен:

— франко-склад поставщика (или иначе самовывоз);

— франко-вагон станции отправления;

— франко-вагон станции назначения;

— франко-склад покупателя.

В международной торговле и при заключении внешнеторговых контрактов стороны обычно определяют базовые условия поставки путем присоединения к Международным правилам по толкованию торговых терминов — "Инкотермс" (СИФ, ФОБ, ФАС и т.д., всего более 20).

7. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) (укрупненная схема материальных расходов представлена на рисунке 6).

Определение стоимостной оценки товарно-материальных ценностей зависит от способа приобретения этих ценностей. Так, имущество может поступать от сторонних организаций либо изготавливаться самим налогоплательщиком.

В первом случае стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения

Во втором случае при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции, в соответствии со ст.319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

В обоих случаях необходимо учитывать, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

-оценки по средней стоимости;

-оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

	Материальные расходы
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)							приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров, на другие производственные и хозяйственные нужды
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым							приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии									приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика
содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы)

Рисунок Укрупненная классификация материальных затра

Общая схема формирования финансового результата деятельности предприятия

Для плательщиков НДС Для неплательщиков НДС

№	показатели	№	показатели
	Выручка от реализации Т,Р,У без НДС	1	Выручка от реализации Т,Р,У без НСП – налога с продаж. НДС не содержит
2	Затраты на производство продукции без НДС	2	Затраты с НДС, начисленным предприятиями, Т и У которых были использованы в процессе производства
2.1	Материальные затраты	2.1	Материальные затраты (расходы)
	Затраты на приобретение товаров, материалов без НДС и НСП		Затраты на приобретение товаров с НДС приобретения
	Арендная плата без НДС
	Расходы на приобретение ГСМ без НДС
	Услуги сторонних организаций без НДС		Услуги сторонних организаций с НДС
2.2	Расходы на оплату труда ФОТ	2.2	Расходы на оплату труда ФОТ
2.3	Амортизация основных фондов А	2.3	Амортизация основных фондов А
2.4	Прочие затраты к	2.4	Прочие затраты к
3	Результат реализации Т,Р,У (стр.1-стр.2)	3	Результат реализации Т,Р,У (стр.1-стр.2)
4	Внереализационные доходы	4	Внереализационные доходы
5	Внереализационные расходы (пени, штрафы, неустойки)	5	Внереализационные расходы (пени, штрафы, неустойки)
	Налог на имущество, рекламу
	Проценты по кредиту (ставка рефинансирования *1,1)
6	Балансовая прибыль (стр.3+стр.4 – стр.5)	6	Балансовая прибыль (стр.3+стр.4 – стр.5)
7	Налогооблагаемая прибыль (стр. 6 – льготы по налогу на прибыль)	7	Налогооблагаемая прибыль (стр. 6 – льготы по налогу на прибыль)
8	Налог на прибыль (24% от стр.7)	8	Налог на прибыль (24% от стр.7)
9	Чистая прибыль (стр.6 – стр.8)	9	Чистая прибыль (стр.6 – стр.8)
10	Расходы не учитываемые в целях налогообложения	10	Расходы не учитываемые в целях налогообложения
	Сверхнормативные расходы (представительские и т.д.		Сверхнормативные расходы (представительские и т.д.
	Суммы кредита, займа, процентов		Суммы кредита, займа, процентов
11	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.9 – стр.10+ А)	11	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.9 – стр.10+ А) Больше чем в 1 столбце на разницу между полученным и уплаченным НДС.

Финансовый результат деятельности предприятия, применяющего стандартную схему налогообложения формируется по формуле:

Пчо = (Вв – Зпр + Двн - Рвн)*0,76 – Зп + А +0,24Л, где