3.6 Планирование издержек

Издержки – это совокупность затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции, на торговые и посреднические операции, расходов по финансовым операциям и прочим видам внепроизводственной деятельности. Они органически взаимосвязаны с категориями, определяющими результат деятельности предприятия, а, следовательно, эффективность.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости продукции. Себестоимость характеризует эффективность использования потребляемых трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Целью планирования издержек (себестоимости) является обеспечение высоких темпов роста прибыли и повышения рентабельности производства на основе рационального использования материальных, трудовых, природных и финансовых ресурсов.

В процессе функционирования предприятие осуществляет различные по своему составу и назначению затраты.

В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на:

• включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);

• относимые на счет прибылей и убытков (на уменьшение балансовой прибыли);

• возмещаемые из чистой прибыли (т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, а также за счет других целевых источников (фондов, резервов и др.)).

В соответствии с законодательством о налогообложении в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог (ЕСН), платежи по обязательному страхованию имущества, а также другие затраты на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах: материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, оплата дополнительно предоставленных по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающих детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и.др.

Разработка калькуляции единицы продукции

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполненных работ.

Определение себестоимости единицы продукции необходимо для установления цены на продукцию, а, следовательно, прибыли и показателей рентабельности.

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

• сырье и материалы (включая вспомогательные сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты);

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо для технологических целей;

• энергия для технологических целей;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака (в пределах норм);

• коммерческие расходы;

• прочие производственные расходы.

Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, транспортно-заготовительные расходы и др.

Затраты по статьям «Сырье и материалы», «Топливо и энергия на технологические цели» – прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов (включая спецналоги, но без НДС). Данные о стоимости расхода сырья и материалов, вспомогательных сырья и материалов, топлива и энергии на технологические, отнесенные на единицу по каждому виду производимой продукции берутся из табл. 4 и табл. 5.

Данные по статьям «Заработная плата» и «Отчисления в бюджет от средств на оплату труда» берутся из табл. 11, также отнесенная на единицу производимой продукции по каждому ее виду.

Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на освещение, коммунальные расходы (платежи), арендную плату (за землю, производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве), другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на отопление и освещение производственных помещений, плата за воду и пользование канализацией определяются согласно табл. 6.

Сумма налоговых отчислений за землю определяется по ставке налога на землю по данной категории земель и площади земельного участка по формуле:

,

где А_зем – сумма отчислений за землю, руб.; N_зем – ставка налога на землю по данной категории земель, руб./кв. м.; S – площадь земельного участка, кв. м.

Период уплаты налога на землю – 1 раз в квартал.

Сумма арендных отчислений за пользование помещениями, машинами и оборудованием, другими арендуемыми средствами определяется согласно подписанным договорам аренды по формуле:

,

где Ар – сумма арендных отчислений по договорам аренды, руб.; К_i – кол-во арендуемого объекта i-го вида, ед. изм.; c_i – ставка аренды i-го объекта (без НДС), руб./ед. изм.; i = 1, 2, 3, ..., n – кол-во видов арендуемых объектов.

В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на командировочные и служебные разъезды, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, услуги связи, платежи по обязательному страхованию имущества и другие аналогичные расходы.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, отчисления на научно-исследовательские работы и расходы на стандартизацию, отчисления на геологоразведочные работы, расходы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделия у потребителей, проценты по кредитам в пределах норм установленные законодательством, другие аналогичные расходы, предусмотренные законодательством о включении их в себестоимость продукции.

Результаты расчетов по статьям калькуляции единицы продукции и заносятся в табл. 12.

Разработка сметы затрат на производство

Смета затрат на производство включает все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, т.е. смета затрат на производство определяет полную себестоимость.

Для планирования полной себестоимости продукции необходимо определить плановые коммерческие расходы, а также налоги, относимые на себестоимость, каким является плата за землю.

Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это – затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании норм денежных затрат на изготовление тары, упаковку, транспортировку и маркетинговых расходов, как процент от плана продаж, т.е.:

,

где Р_ком – коммерческие расходы, руб.; П_р – реализация продукции в плановом периоде, руб.; k – планируемый процент коммерческих расходов от плана продаж, %.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.

Таблица 12

Калькуляция единицы продукции, тыс.руб.

№ п/п	Наименование статьи	Железобетон		СМР
		Ед.	Общий выпуск	Ед.	Общий выпуск
1	Сырье и материалы	тыс.руб.	8398	тыс.руб.	38251
2	Основная заработная плата производственных рабочих	тыс.руб.	7068	тыс.руб.	6889
3	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	тыс.руб.	0	тыс.руб.	0
4	Начисления на зарплату	тыс.руб.	1838	тыс.руб.	1791
5	Амортизация	тыс.руб.	2345	тыс.руб.	2285
6	Топливо для технологических целей	тыс.руб.	82100	тыс.руб.	154112
7	Энергия для технологических целей	тыс.руб.	92	тыс.руб.	112
8	Общепроизводственные расходы:	тыс.руб.		тыс.руб.
	зарплата вспомогательного персонала	тыс.руб.	1593	тыс.руб.	1553
	начисления на зарплату	тыс.руб.	414	тыс.руб.	404
	отопление и горячее водоснабжение	тыс.руб.	-	тыс.руб.	-
	электроэнергия бытовая	тыс.руб.	0	тыс.руб.	0
	Итого общепроизводственные затраты	тыс.руб.	2007	тыс.руб.	1956
9	Общехозяйственные расходы:
	зарплата административно-управленческого персонала	тыс.руб.	1398	тыс.руб.	1363
	оплата отпусков	тыс.руб.	50928	тыс.руб.	435072
	начисления на зарплату	тыс.руб.	363	тыс.руб.	0
	затраты на запчасти	тыс.руб.	-	тыс.руб.	-
	плата за воду	тыс.руб.	-	тыс.руб.	-
	канализация	тыс.руб.	-	тыс.руб.	-
	плата за землю	тыс.руб.	-	тыс.руб.	-
	аренда	тыс.руб.	14	тыс.руб.	14
	Итого общехозяйственных расходов	тыс.руб.	52704	тыс.руб.	436448
10	Итого производственная себестоимость	тыс.руб.	156551	тыс.руб.	641845
11	Коммерческие расходы:	тыс.руб.	0	тыс.руб.	0
12	Итого полная себестоимость	тыс.руб.	156551	тыс.руб.	641845

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам).

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Результаты расчетов по смете затрат на производство заносятся в табл. 13.

Таблица 13

Смета затрат на производство на 2010 г.

№ п/п	Наименование статьи	Ед.	за год	1кв	2кв	3кв	4кв
1	Сырье и материалы	руб.	38964084	9704538	9777504	9713382	9768660
2	Основная заработная плата производственных рабочих	руб.	1433250	1433250	1433250	1433250	1433250
3	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	руб.	0	0	0	0	0
4	Начисления на зарплату	руб.	372645	372645	372645	372645	372645
5	Амортизация	руб.	475462	474993	475618	475618	475618
6	Топливо для технологических целей	руб.	4052227	3946820	4157634	4154884	3949570
7	Энергия для технологических целей	руб.	66620	65660	67581	67331	65910
8	Общепроизводственные расходы:		0
	зарплата вспомогательного персонала	руб.	323050	323050	323050	323050	323050
	начисления на зарплату	руб.	83993	83993	83993	83993	83993
	отопление и горячее водоснабжение	руб.	0
	электроэнергия бытовая	руб.	0	0	0	0	0
	Итого общепроизводственные затраты	руб.	407043	407043	407043	407043	407043
9	Общехозяйственные расходы:		0
	зарплата административно-управленческого персонала	руб.	283500	283500	283500	283500	283500
	оплата отпусков	руб.	81900	81900	81900	81900	81900
	начисления на зарплату	руб.	73710	73710	73710	73710	73710
	затраты на запчасти	руб.	0
	плата за воду	руб.	0	0	0	0	0
	канализация	руб.	0
	аренда	руб.	2870	2870	2870	2870	2870
	Итого общехозяйственных расходов	руб.	441980	441980	441980	441980	441980
10	Итого производственная себестоимость	руб.	16990248	16846929	17133255	17066134	16914676
11	Коммерческие расходы:	руб.	0	0	0	0	0
12	Итого полная себестоимость	руб.	16990248	16846929	17133255	17066134	16914676

Из таблицы следует, что для производства запланированной продукции полные текущие затраты составили 36311931 руб, из них большую часть составили общезаводские расходы.

При планирование издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам).

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая смета составляется по следующей структуре:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Результаты расчетов по смете затрат на производство заносятся в табл.14

Таблица 14

Смета затрат на производство на 2010 г.

Наименование затрат	Ед. изм.	Планируемый год
		план	в т. ч. по кварталам
			1	2	3	4
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)	руб.	38964084	9704538	9777504	9713382	9768660
В том числе покупные изделия, полуфабрикаты и услуги со стороны	руб.	0	0	0	0	0
Из них не включаемые в валовую продукцию	руб.	0	0	0	0	0
Вспомогательные материалы	руб.	0	0	0	0	0
Топливо со стороны	руб.	16208909	3946820	4157634	4154884	3949570
Энергия со стороны	руб.	266482	65660	67581	67331	65910
Заработная плата (основная и дополнительная)	руб.	8486800	2121700	2121700	2121700	2121700
Отчисление в бюджет от оплаты труда	руб.	2121392	530348	530348	530348	530348
Амортизация основных фондов	руб.	1901847	474993	475618	475618	475618
Прочие расходы	руб.	11480	2870	2870	2870	2870
Итого затрат на производство	руб.	67960993	16846929	17133255	17066134	16914676
Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются)	руб.	0	0	0	0	0
Изменение остатков расходов будущих периодов	руб.	0	0	0	0	0
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	руб.	0	0	0	0	0
Себестоимость валовой продукции	руб.	67960993	16846929	17133255	17066134	16914676
Изменение себестоимости остатков незавершенного производства и инструментов собственной выработки	руб.	0	0	0	0	0
Производственная себестоимость товарной продукции	руб.	67960993	16846929	17133255	17066134	16914676
Коммерческие расходы	руб.	0	0	0	0	0
Полная себестоимость товарной продукции	руб.	67960993	16846929	17133255	17066134	16914676
Товарная продукция	руб.	69995000	17432500	17565000	17450000	17547500
Прибыль (+),убытки (-) от производства товарной продукции	руб.	0
Затраты на рубль товарной продукции	руб.	1	0,97	0,98	0,98	0,96
Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе и отгруженных)	руб.	0	0	0	0	0
Прочие затраты, не включаемые в себестоимость реализуемой продукции	руб.	0	0	0	0	0
Себестоимость реализуемой продукции	руб.	67960993	16846929	17133255	17066134	16914676
Реализуемая продукция	руб.	69995000	17432500	17565000	17450000	17547500
Прибыль (+), убытки (-) от реализованной продукции	руб.	2034007	585571	431745	383866	632824