- •Постатейный комментарий
- •Глава 1. Налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на прибыль
- •Глава 2. Доходы организации в целях исчисления налога на прибыль
- •2.1. Доходы от реализации
- •2.2. Внереализационные доходы
- •Глава 3. Расходы организаций
- •3.1. Производственные расходы
- •3.1.1. Материальные расходы
- •3.1.2. Расходы на оплату труда
- •3.1.3. Расходы на амортизацию
- •3.1.4. Прочие расходы
- •3.2. Внереализационные расходы
- •Глава 4. Налоговая база по налогу на прибыль
- •4.1. Налоговая база по дивидендам
- •4.2. Налоговая база по объектам социальной сферы
- •4.3. Налоговая база для участников договора
- •4.4. Порядок признания доходов
- •4.5. Порядок признания доходов по договору
- •4.6. Налоговая база при уступке (переуступке)
- •4.7. Налоговая база по операциям
- •4.8. Налоговая база по сделкам репо
- •Глава 5. Налоговая ставка, налоговый период
- •5.1. Налоговая ставка
- •5.2. Налоговый период
- •Глава 6. Особенности налогообложения для некоторых типов организаций
- •6.1. Налогообложение банков
- •6.2. Налогообложение страховых компаний
- •6.3. Налогообложение негосударственных
- •6.4. Налогообложение участников рынка ценных бумаг
- •Глава 7. Особенности налогообложения компаний, работающих по срочным сделкам
- •Глава 8. Налоговый учет
- •8.1. Основные положения налогового учета
- •8.2. Доходы и расходы в налоговом учете
- •8.3. Особенности ведения налогового учета
- •8.4. Организация налогового учета
- •8.5. Аналитический учет
- •8.6. Налоговый учет расходов на ремонт
- •8.7. Налоговый учет по срочным сделкам,
- •8.8. Налоговый учет страховых компаний, банков
- •8.9. Налоговый учет при исполнении договора
- •8.10. Налоговый учет по сделкам репо
8.3. Особенности ведения налогового учета
отдельными видами организаций
Статья 321 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности ведения налогового учета отдельными видами организаций. Последнее изменение в статью было внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Согласно поправкам из перечня организаций, созданных в соответствии с федеральными законами, для которых установлен особый порядок ведения налогового учета, исключена Федеральная служба почтовой связи, но дополнительно введено Агентство РФ по страхованию вкладов.
Налоговое законодательство обязывает бюджетные организации вести раздельный учет расходов по видам деятельности - бюджетной и предпринимательской. Таким образом, расходы за счет средств от коммерческой деятельности в отношении имущества, используемого в бюджетной деятельности, не могут учитываться в расчете налоговой базы. Однако из этого правила есть исключение. Оно касается учреждений, у которых в сметах доходов и расходов финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала предусмотрено за счет двух источников - бюджетного и коммерческого. Согласно статье 321.1 Налогового кодекса РФ в уменьшение доходов от коммерческой деятельности принимаются фактически произведенные в отчетном (налоговом) периоде вышеназванные расходы пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования. Внереализационные доходы при определении пропорции в состав доходов от предпринимательской деятельности не включаются. Это если предусмотрено направление коммерческих денег на эти цели сметой учреждения.
Если финансирование подобных расходов вообще не предусмотрено документом, то их также разрешено учитывать в той же пропорции.
В пункте 4 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ с нового года прямо предусмотрено, что к числу расходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением как коммерческой, так и некоммерческой деятельности и которые созданы (приобретены) за счет бюджетных средств. При условии что финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.
8.4. Организация налогового учета
амортизируемого имущества
Статья 322 определяет особенности организации налогового учета амортизируемого имущества.
Организация временно прекращает начислять амортизации по объекту основных средств, если:
- объект основных средств передан в безвозмездное пользование;
- объект основных средств переведен на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (по решению руководства организации);
- объект основных средств находится на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев (по решению руководства организации).
Во всех трех случаях амортизацию надо прекратить начислять с месяца, следующего за тем, в котором объект был передан в безвозмездное пользование, переведен на консервацию или начал реконструироваться. В свою очередь, возобновить начисление амортизации можно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был возвращен владельцу, расконсервирован или по нему была окончена реконструкция.